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第12章 周三战胜账簿的兵法(3)

2.有时出纳人员由于时间紧急没有认真查凭证上而出现金额大小不一,如收款凭证上是1988元,而付款凭证则是1978元,出纳人员没有看核对清楚便入账。

3.凭证总额计算错误,有时出纳人员由于在选择计算公式、计算方法或计量单位上出现失误,而导致总额的数目不准确。

4.按照规定出纳人员必须及时将核对无误的凭证信息录入日记账,但是一些出纳人员为了图方便,常常会将凭证放几天再集中录入,这样容易造成会计凭证丢失,就会使账簿无法记录发生的业务内容。

5.一些企业会与外国人进行贸易往来,出纳人员也会接触多种币种,如果出纳人员不将这些币种分类放置,就会出现币种间换算失误,而造成错收错付。

6.出纳人员交接工作时没有将手续办理清楚或业务没有交接清楚,也会使工作出现差错。

为了避免出现上面的错误,出纳人员应该提高业务的熟练程度,还应增强工作的责任心,严格按照规章制度办事,对于容易出现错误的地方要提高警惕,尽最大努力减少这些失误,只要出纳人员尽心尽责这些失误是完全可以避免的,河北邯郸市永年县某银行就连续10年没有出现会计和出纳错误,这与他们的尽责是分不开的。

二、错账查找与更正

出纳账簿的错误主要有漏记、重记和错记三种。错记又表现为会计科目错记、记账方向错记、金额错记等。错用了记账墨水(蓝黑墨水误用红水,或红水误用蓝黑墨水)也属于账簿错记。

(一)错账查找。

1.使用顺向法查找重记或漏记账户。重记或漏记是因为出纳人员在登记账簿时,将记账凭证的双方重复记录或疏漏应记信息。要改错就需先找到错误。对于重记和漏记的最好方法就是采用顺向法查找,先查找总账,账户中的记录金额分别与总账核对,这样先找到有误的账页,然后再查看有误的账页,如果账页中的数字比总账的数额大,则说明此账目出现了漏记,如果账户中的数额比总账的数额小,则表示此账户出现了漏记。

2.除法查找反向账户。如将借方的金额记在了贷方,贷方的金额记在了借方,导致借贷双方出现了差额,借贷不相等,此时就要采用除法查找反向账户的方法来解决。如借方10000元,记为贷方10000元,贷方5000元,记到借方5000元,这样两者就会出现一个差数,为5000元,贷方比借方多了5000元,再用2除以这个差数所得的数就是记错方向的数字。

3.单纯笔误的查找方法。

(1)数字错位的查找方法。出纳人员有时会将数字的倍数记错,如1000元,记在了10000元的位置,如果记错的金额用9整除,所得商便是记错位的数字。这样就可以在账户内查找此数,同时将商放大10倍或缩小10倍。

(2)数字颠倒的查找方法。账簿中数字颠倒也是出纳人员常犯的错误,数字颠倒指数字前后两个数字的位置颠倒。如,把23写成32,必然使错数9(32-23)成为颠倒了两位数的差额,用此数除以“9”,商为“1”,1便是颠倒的两位数字的差额。

(3)写错或写掉角、分尾数的查找方法。对于完全将账簿记录或数字掉角、忘记分尾数的错误,还没有更好的方法更正,只能与原始凭证核对。

(二)错账更正。

出纳人员在登记现金、银行存款日记账时,会因为记账凭证的错误导致账簿的记录错误,如果发现账簿记录有错误,出纳人员应按规定方法予以及时更正。

1.划线更正法。划线更正法指用红色横线将错误的文字或数字注销,这种方法只适用于账簿没有结账前。出纳人员可以在错误的文字或数字上划上一条横线,只要一条就可以,不必反复涂画,要保持原有文字依然清晰可辨。划线时,要将错误信息的一栏都划掉,而不应只划掉错误的个别字,划线后在横线的上方可以使用蓝字或黑字写下正确的信息,同时更正的地方要加盖更正人员的印章,这样可以明确责任。

2.红字更正法。红字更正法指用红色字体更正错误的信息,一般用在“结账”后的账户中。出纳人员在根据收付凭证记账后,发现凭证中有一些错误,如借方和贷方的会计科目填写错误或账目的方向有误,但是账簿中并没有出现金额错误,就可以采用红字更正法。更正时,出纳人员需要用红笔填写一张与错误内容相同的记账凭证,在摘要栏内注明“冲销某月某日的×凭证的错误”;同时再用蓝色或黑色钢笔填写一张正确的记账凭证,在摘要栏内注明“订正某门某口的×凭证”;核对无误后根据记账凭证登记入账。

案例

【例3-2】某公司购入金属材料20000元,使用银行存款支付编制付款凭证,并根据付款凭证登记入账。

错误的原始凭证编制会计分录为:

借:管理费用20000

贷:银行存款20000

更正时,先用红色钢笔填写一张与原付款凭证一样的付款凭证,并以此登记入账,以冲销原有的账簿记录。

借:管理费用20000

贷:银行存款20000

之后再使用蓝色或黑色钢笔填写一张正确的付款凭证。

借:原材料20000

贷:银行存款20000

根据上述正确的会计凭证登记入账,原有的错误即可得到更正。

红字更正法不仅应用于会计科目有误,有时即使会计科目没有错误,填写的金额大于实际金额时,也可以采用红字更正法,只要用红字填制一张记账凭证,将正确数字与错误数字的差额记入凭证上,再记入账簿就可以冲销多记的额度,同时还要在账簿摘要栏注明“注销×年×月×号凭证多记金额”。

案例

【例3-3】采用商业汇票结算方式,收到购货方开出并承兑的商业汇票20000元,作为销售实现。在填制记账凭证时,将金额10000元误记200000元,多记了190000元,并已入账。其误记会计分录为:

借:应收票据200000

贷:商品销售收入100000

为了更正有关账户多记的1900O0元,就应用红字金额填制一张记账凭证。其分录如下:

借:应收票据190000

贷:商品销售收入190000

根据此记账凭证登记入账后,使“应收票据”和“商品销售收入”两科目原来的错误记录都得到了更正。

(3)补充登记法。记账时出纳人员不仅会出现将金额填制过大,还会出现填写金额小于实际金额的情况,这时可以采用补充登记法。补充登记法就是将记账凭证中少写的金额用蓝字填写一张记账凭证并在摘要栏注明“补充×年×月×日×号凭证少记金额”。

案例

【例3-4】通过开户银行收到某购货企业偿还的前欠货款9600元,在填制记账凭证时,将金额误记为6900元,少记了2700元,并已登记入账。更正时,应将少记的2700元用蓝字填制一张记账凭证,并登记入账。其补充更正分录是:

借:银行存款2700

贷:应收账款2700

根据此记账凭证登记入账后,便可以纠正“银行存款”和“应收账款”两个会计科目的错误。

通过上面的学习我们已经对错账的更正方法有了一定的了解,在这里我们还是要提醒出纳人员,这三种方法适合于不同的错账,不能将其混淆。红字更正法和补充登记法只适用因记账凭证有误才使得账簿出错的情况,如果记账凭证无误,只是登记账簿时出现错误,就应该采用红线更正法,因为凭证无误,可能就会出现明细账有误而总账无误的情况,此时如果采用红字更正法或补充登记法,就会使得总账也发生变动,把原来正确的数目修改为错误的数目。所以,出纳人员在更正账簿错误时要谨慎选用更正方法。

第二堂出纳报告的填制

一、出纳报告的基本格式

出纳报告是出纳人员根据现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细账、银行对账单等核算资料编制的报告。出纳报告是出纳人员工作的成果,合理的出纳报告可以为企业管理者提供经营决策,因此出纳人员要真实、全面、准确地编制出纳报告。下面我们来介绍一下出纳报告的填制。

(一)出纳报告单的编制

1.出纳报告单是要反映现金的收、付情况,出纳报告的编制有一定的期限,并不是每日都需要编制,而是根据总账会计汇总的记账周期来决定,出纳报告应与之周期相同。如果企业的总账15天进行一次汇总,则出纳报告就需要15天编制一次。

2.搞清上期结存数的概念,在出纳报告中上期结存数是指报告期前一期期末的结存数,也就是本期报告期前一天的账面结存数。

3.出纳报告的本期收入指账簿上的本期合计借方数字。

4.合计是上期结存加上本期收入所得数额。

5.本期支出指账簿的本期合计贷方数字。

6.本期结存是指“合计数字”减去“本期支出”所得数额。填写本期结存时一定要与账面实际结存数额一致。

(二)银行存款余额调节表的编制

银行存款余额调节表又称“银行存款余额调整表”,此表用来调节企业账面额与银行存款额不一致的情况。实际财务工作中,企业与银行存款的记账因为凭证周期传递时间不同而造成一方出现“未达账项”,这时就需要编制银行存款调节表来保证双方的账目相同。

案例

小康食品厂5月30日银行存款日记账上存款余额为5200元,工商银行送来的对账单上的余额为5700元,经逐笔核对,发现有以下情况;

(1)5月12日小康食品厂收到转账支票一张900元,已入账,银行尚未入账。

(2)5月15日小康食品厂开出转账支票一张800元,已入账,持票人未到银行办理转账手续,银行未入账。

(3)5月20日银行代收货款800元,已入账,××食品厂未收到银行的收款通知,未入账。

(4)5月29日银行代付的水电费200元,已入账,××食品厂未收到银行的付款通知,未入账。

根据上述情况,小良食品厂可编制“银行存款余额调节表”。

调节后的余额,并不能作为小康食品厂的账面余额,也不能作为月末工商银行的账面余额,这是双方的未达账项,这个数字是月末银行存款的真实数字。企业不能将银行已经入账而企业尚未入账的各项经济业务作为记账凭证,必须要等到账目实际到达时,才可入账。

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