应付职工的计时工资，是根据“考勤表”的作业工日、非作业工日和工资登记卡（反映职工就职、离职、调动、工资级别调整和工资津贴变动等情况的卡片）的工资标准计算的，在具体计算时，要先计算各级工人日标准工资。工人日标准工资，可按月平均工作日数除工人月标准工资算得。在国家规定劳动者每日工作时间不超过8小时、平均每周工作时间不超过40小时的情况下，目前一般施工企业都实行一周工作5日、每日工作8小时的工时制度。日标准工资可按每月平均工作日数2092日（以一年365日减去52个星期日、52个休假日和10个法定休假日除以12求得）计算。这样，星期日和休假日就不付工资，病、事假和旷工期间的星期日、休假日也不算缺勤，不扣工资。
如泥工张军的月标准工资为87864元，6月份作业工日为16日，公假1日，事假1日，病假6日（其中2日为星期日休假日），星期休假日8日（其中2日在病假期间），则他的应付月计时工资为：日标准工资＝878．6420．92＝42（元），应付月计时工资＝42×16＝672（元）。公假1日和病假4日另按日标准工资和病假工资标准计算。
应付职工的加班加点工资，应按加班加点工日（或工时）和日（或时）标准工资计算。
2，计件工资的计算。
应付工人的计件工资，是根据“工程任务单”中验收的合格工程量乘以规定的计件单价计算的。它的计算公式如下：
应付计件工资＝∑（验收合格工程量×计件单价）
如果是小组集体计件，则应按小组集体完成的合格工程量和计件单价，先求得小组应得的计件工资总额，然后在小组成员之间根据每个工人的日标准工资和实际作业工日计算的标准工资的比例进行分配。
如由三个不同工资等级工人组成的泥工小组，在某月份内共完成100立方米砖基础砌筑工程。每立方米砖基础计件单价为1764元，则应付小组计件工资为：
1764×100=1764（元）
小组每个工人的工资等级、日标准工资、实际作业工日和按日标准工资计算的标准工资如5-1所示。
表5-1。
工人姓名工资等级日标准工资（元）实际作业工日按日标准工资和作业工日计算的标准工资（元）甲634，002068000乙424，002048000丙320002040800合计601568.00。
按照每个工人实际作业工日和日标准工资计算的标准工资为1568元，但由于劳动生产率的提高，求得计件工资为1764元。计件工资占标准工资的百分比为：
计件工资占标准工资的百分比=计件工资∑（日标准工资×作业工日）×100%=112.5%
根据上面算得的计件工资占标准工资的百分比，就可用下列公式算得每个工人应得的计件工资：
每个工人应得计件工资=日标准工资×作业工日×计件工资占标准工资的百分比。
应付计件工人的停工工资，应根据“停工单”计算。
通过以上计算，就可求得企业每个职工应得的计时工资和计价工资，加上每个职工应得的经常性资金和津贴，即为每个职工在工资结算期内的应得工资总额。
3，奖金、津贴的计算。
施工企业应付的各项工资性奖金，应根据各施工生产单位和职能部门的评定和分配结果进行计算。凡有定额考核的一线生产工人，应以劳动定额、消耗定额为依据，按照完成施工生产任务的质量、效率、安全、节约和出勤情况，按月进行考核，实行按分计奖。
对于无定额考核的二线人员和技术、管理、服务人员，应在建立部门、个人经济责任制的基础上，根据任务轻重、工作难易、责任大小等，实行计分的办法，按月或按季进行考核，按分计奖。
各种工资性的津贴，不论是实行计时工资或是实行计件工资，均应按照国家和地区的有关规定计算。
4，伤、病假工资和其他工资的计算。
国家为了适当解决企业职工伤、病假期间的待遇，减轻其生活中的困难，有利于伤、病职工早日恢复健康，并体现长期病休与短期病休待遇的区别，根据《劳动保险条例》规定，职工因工负伤，其医疗、休养期间的工资应按标准工资金额支付。职工因病或非因工负伤，及其他如执行国家或社会义务时间工资，停工学习期间工资，以及职工定期休假、探亲假、婚丧假、计划生育假、女工产假期间工资，都应按计时工资标准或规定的计时工资标准的一定比例计算。
通过上面计算求得的每月应付工资，往往不等于实发工资。因为在实际工作中，为了方便群众，简化现金收付手续，企业在发放工资时，往往要从应付工资中扣回一些代交款项，如代交住房公积金、代交养老保险费、代交医疗保险费，等等。会计部门应根据每个职工的应付工资和扣款通知单中所列的代交款项，计算每个职工的实发工资：
实发工资＝应付工资-代交款项。
然后编制工资结算凭证，据以进行工资的结算和支付。
工资结算凭证可以采用“工资结算单”的形式，也可以采用“工资结算卡片”的形式。
工资结算单也叫“工资单”，一般按工作班组和职能部门分别编制，每月一张。在结算单中，要先列明每个职工的应付工资和代扣款项，然后结出以现金直接支付的实发工资。工资结算单中的应付工资，一般由施工生产单位工资员根据工资标准和“考勤表”、“工程任务单”、“停工单”等记录计算填列。代交款项和实发工资，由工资员或会计员根据有关扣款通知单填列。
“工资结算单”中除了列明应付工资、代交款项和实发工资外，还设有领款人签章栏，在支付时由职工盖章签收。因此，“工资结算单”不单是工资结算的凭证，同时也是支付工资的收据。
“工资结算单”通常一式三份，一份由劳动工资部门存查；一份按每个职工裁成“工资条”和工资一起发给职工，以便职工对工资结算的正确性进行检查；一份由职工签收后作为会计部门结算和支付工资的凭证。
企业对于职工工资的结算，也有采用“工资结算卡片”来进行的。“工资结算卡片”通常按每个职工每年设置一张，保存在施工生产单位工资员的卡片箱内。“工资结算卡片”内的项目与工资结算单基本相同。各施工生产单位工资员应根据有关工资结算的凭证，如“考勤表”、“工程任务单”、“停工单”等，按月填入卡片，并算出应付工资，由工资员或会计人员根据有关扣款通知单，填入代扣款项和实发工资。然后按工人班组汇总编制施工生产单位“工资汇总表”，据以交会计部门开发支票向银行提取现金，发放各个职工的工资。职工领取工资时，应在卡片上盖章签收。
采用“工资结算卡片”结算工资，可以减少各个月份抄写全部职工名单的工作，并易于了解每一职工全年的工资结算情况，但不便于汇总各类职工的工资总额。同时卡片的流动性较大，也容易散失。因此，必须加强对卡片的管理，设置卡片登记簿，记录卡片的发出及卡片在各班组、车间的流转情况。在发放工资后，应及时收回卡片，检查有无散失，并按照规定的顺序放回卡片箱内。
根据各个工人班组和部门的“工资结算单”或各施工生产单位的“工资汇总表”，还要汇总编制“工资结算汇总表”，用以汇总反映整个企业各单位、各部门的应付工资。为了便于总分类核算和工程成本计算，除按本章第二节所述职工分类，汇总编制“工资结算汇总表”以供考核工资计划的执行情况外，还要按总分类核算的要求，分别按照直接从事建筑安装工程施工工人（包括在施工现场运料、配料等辅助工人），机械施工和运输作业机上人员，辅助生产单位工人，附属工业企业生产工人，材料采购、保管人员，施工单位工程技术、管理、服务人员，企业行政管理人员，医务、保育人员，集体福利部门人员，6个月以上病假人员等汇总编制。
为了保证工资总额的合理使用，会计部门在编制“工资结算汇总表”时，应从以下几个方面对工资支出认真审查：
工资的计算是否正确，有无多算、少算、重发、漏发、虚报工资等情况。
各种奖金、津贴、补贴的支付是否符合有关劳动工资的法令、制度和计划的规定。
有无将下列不包括在工资总额范围的支出列入工资总额：
（1）根据国务院发布的有关规定颁发的创造发明奖、自然科学奖、科学技术进步奖和支付的合理化建议及技术改进奖；
（2）有关劳动保险和职工福利方面的各项费用；
（3）有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出；
（4）劳动保护的各项支出；
（5）稿费、讲课费及其他专门工作报酬；
（6）出差伙食补助费、误餐补助费、调动工作的旅费和安家费；
（7）对自带工具来企业工作职工所支付的工具补偿费用；
（8）实行租赁经营单位的承租人的风险性补偿收入；
（9）对购买本企业股票和债券的职工所支付的股利和利息；
（10）劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费等；
（11）因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费；
（12）支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费用；
（13）计划生育独生子女补贴。
是否遵守定员计划，有无因超计划录用人员而造成工资总额的超支。
此外，还应进一步计算劳动生产率指标，检查劳动生产率的增长速度是否超过工资总额的增长速度，促使企业不断提高施工活动的经济效益。
◎，工资的核算。
工资核算的主要任务是：一方面正确计算每个职工的应付工资和实发工资，反映企业与职工的结算情况和企业工资计划的执行情况，保证工资总额的合理使用；另一方面将工资支出按其用途或发生地点进行归集和分配，以便正确地记入有关科目。这两方面是相互联系、不可分割的。所有应付职工的工资都必须按其用途进行分配，并记入有关的科目；而所有记入有关科目的工资支出又必然是企业的应付工资。
工资的总分类核算是根据“工资结算汇总表”和有关工资的付款凭证，通过“应付工资”或“应付职工薪酬--应付工资”科目（采用企业会计制度的施工企业用“应付工资”科目，采用企业会计准则的施工企业用“应付职工薪酬--应付工资”科目，以下同）进行的。“应付工资”或“应付职工薪酬--应付工资”科目的借方登记本月应发工资总额，包括用现金支付的和通过转账支付的工资，以及职工未领的工资；贷方登记按支出用途分配记入有关科目的当月应付工资总额。因此，设置和运用“应付工资”或“应付职工薪酬--应付工资”科目，一方面集中反映企业支付给全体职工的工资，更好地控制工资总额的使用；另一方面也便于进行工资的结算和分配，有利于全面了解工资的分配情况，促使企业节约使用劳动力。
如果企业有从事多种经营的业务人员，应将他们的工资记入“其他业务支出”科目的借方；有从事固定资产建造、扩建、改建、修理以及临时设施搭建等专项工程的工人，应将他们的工资记入“在建专项工程”科目的借方。
对于“工资结算汇总表”中向职工收回的代交款项，应记入“其他应付款”科目的贷方和“应付工资”或“应付职工薪酬--应付工资”科目的借方，作如下分录入账：
借：应付工资或应付职工薪酬--应付工资。
贷：其他应付款。
根据“工资结算汇总表”中的实发工资，开出支票，向银行结算户提取现金，支付工资时，应作如下分录入账：
借：现金。
贷：银行存款。
借：应付工资或应付职工薪酬--应付工资。
贷：现金。
企业在支付工资时，可能有少数职工因故不能按时领取工资。对于这些未领工资，在超过企业规定的工资发放期限时，应由班组、车间、部门交回，并编制待领工资明细表，作如下分录入账：
借：现金。
贷：其他应付款--未领工资。
同时，将未领工资的现金存入银行：
借：银行存款。
贷：现金。
如果企业对职工的工资每月分两次支付，即上半月预付一次，下半月进行结算，一般在上半月预付相当于全月标准工资的一半。为了简化计算手续，预付工资最好为整数。如月标准工资为833，30元，在上半月可预付410元；月标准工资为782，92元的，在上半月可预付390元等。预付工资时，应作借记“应付工资”或“应付职工薪酬--应付工资”科目和贷记“现金”科目的分录入账。下半月结算工资时，应将上半月预付工资在“工资结算单”或“工资结算卡片”中的“上半月预付”栏内列明并扣回。由于此项预付工资已作借记“应付工资”或“应付职工薪酬--应付工资”科目的分录，所以，不必再作扣款的分录，只要将下半月发放的工资的金额，作工资支付的分录即可。
（第五节） 个人所得税的合理避税。
◎，正确理解个人所得税。
个人所得税是对个人（即自然人）取得的各项应税所得课征的一种税。个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商户及在中国有所得的外籍人员和台湾、香港、澳门同胞。依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人，二者的纳税义务是不同的。
1，个人所得税的纳税义务人。
居民纳税义务人是指：在我国有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人。这包括两种情况：
（1）有住所的个人，即因户籍、家庭、经济利益关系（主要的财产坐落地和经营活动中心所在地）等原因而在中国境内习惯性居住（个人因任职、旅行或从事劳务等在其他地方滞留的原因消失后所必须回到的地方）的个人。
（2）无住所而居住满一年的个人，税法规定的一年是在一个纳税年度内居住满365日。同时临时离境不能扣减天数。临时离境是指每次不超过30日，连续累计不超过90日。居民纳税义务人负有无限纳税义务，其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。
非居民纳税义务人是指：在我国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。非居民纳税义务人负有有限的纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得向中国缴纳个人所得税。税法对个人所得税规定了一些优惠条件：在中国境内无住所，但居住满一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，可只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税，居住超过五年的个人，从第六年起，就来源于境内外的全部所得纳税。外籍纳税人在一个纳税年度内，在中国境内连续或累计居住不超过90日，其来源于境内所得，凡由境外雇主支付，并且不由该雇主设在中国境内机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。
2，确定个人所得税的所得来源地。
中国的个人所得税依据所得来源地的判断应反映经济活动的实质，要遵循方便税务机关实行有效征管的原则，具体规定如下：
