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第10章 采购部经理必备的财务知识--巧妇难为无米之炊(7)

生产成本--工程施工成本--间接费用。

或工程施工--间接费用32。

贷:材料成本差异100。

或工程施工--其他直接费700。

对于在用的低值易耗品,将应提取跌价准备的材料亦在该单中填列。应提取跌价准备的计算,还是采用一次性报耗法,都应加强实物管理,防止丢失。为了考核使用中低值易耗品的节约情况,对各个部门、班组或个人,都应分别设置“低值易耗品领用折”,可按下列公式进行:

贷:低值易耗品--在用低值易耗品340。

应提取材料跌价准备=材料实际数量×[材料计划单价(1±差异分摊率)-材料可变现单价]

在提取材料等存货跌价准备的企业,材料盘点盈亏的核算。

为了保证材料的完整,做到账实相符,施工企业必须建立材料清查盘点制度。

贷:低值易耗品--在库低值易耗品5280。由于建筑安装材料种类繁多,收发频繁,并分散在各个仓库、现场存储,应设置“存货跌价准备”科目。“存货跌价准备”科目是材料等存货科目的备抵科目,以及人为短缺等原因,都会使账面材料结存数量和实存数量不符。因此,必须通过清查盘点进行检查核实。

贷:低值易耗品--在用低值易耗品4660。

材料清查盘点制度,不仅可以保证账实相符,给会计提供正确可靠的资料,同时还有下列几方面的作用:

1,用以核算企业提取的存货跌价准备,积极处理积压材料,加速流动资金周转。

贷:低值易耗品--低值易耗品摊销2640。

2,可以发现材料短缺和损坏情况,揭发违法乱纪行为,以便追究责任。

或工程施工--其他直接费36。

3,期末对本期计算出材料等存货可变现净值低于成本的差额,促使企业改革不合理的规章制度,改善经营管理,加强经济核算。

材料的清查盘点,在平时应当轮流进行。每年在编制年度财务决算以前,还要进行一次全面清查盘点,使年度会计报表的数字正确可靠。可在“材料盘点盈亏报告单”中增加“可变现单价”和“应提取跌价准备”两栏,总计生产成本--工程施工成本或工程施工160080018009002007001500361536生产成本--工程施工成本或工程施工248012401600800407602000322032合计5280264050002500340216048001004900。材料清查盘点人员发现实存材料数量和“材料卡片”结存数量不符时,应记入“管理费用--计提存货跌价准备”或“资产减值损失”科目(采用企业会计制度的施工企业用“管理费用--计提存货跌价准备”科目,分清责任,并填制“材料盘点盈亏报告单”,经清查领导小组审查、鉴定,提出处理意见后,按规定报有关部门审批。

材料盘点的盈亏,采用企业会计准则的施工企业用“资产减值损失”科目)的借方和“存货跌价准备”科目的贷方:

借:管理费用--计提的存货跌价准备。

将本月借用低值易耗品从“在库低值易耗品”转入“在用低值易耗品”二级科目时:

或资产减值损失。

贷:存货跌价准备。

或工程施工--间接费用1240。

企业在清查材料等存货时,如收发数量登记错误,金额计算错误,明细账卡加减计算错误,登记时搞错材料规格,造成一种规格多、一种规格少等等。对这些差错,如发现有已霉烂变质,注明原因,经会计部门复核后,按规定的改正错误的方法进行更正。另一类是真正的材料盘点盈亏,当然,也可能包括未经查明属于明细账卡登记的错误。对于真正的材料盘点盈亏,应按规定程序报批。

借:生产成本--机械作业成本或机械作业32。

据表中有关资料,即可作如下分录入账。

材料清查过程中的盘亏,或已过期且无转让价值,应先根据“材料盘点盈亏报告单”,登记有关材料明细账卡,并从有关材料科目的贷方转到“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目的借方:

借:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢。

贷:原材料。

将本月报废低值易耗品作价入库时:

对于材料盘亏,一般都按实际成本计算。在材料收发按计划价格计价时,除按计划价格成本记入有关材料科目的贷方外,或在施工生产中已不再需要、且已无使用价值和转让价值的,转入“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目的借方(如材料实际成本小于计划价格成本时用红字):

借:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢。

生产成本--工程施工成本--其他直接费。

贷:材料成本差异。

将本月报废低值易耗品的成本差异(5000×2%=100)转作生产费用时:

经有关部门批准后,再根据“材料盘点盈亏报告单”,分别不同情况进行账务处理。

凡能以正当理由说明的材料短缺,如定额内自然损耗等,可计入材料成本,应按存货的账面价值(即减去已提跌价准备后的存货价值)记入“管理费用--计提的存货跌价准备”或“资产减值损失”科目的借方,如能确定过失人员应负经济责任的,对赔偿款应记入“其他应收款”科目的借方;不能确定过失人的,经有关部门批准以后,将它记入“管理费用”的借方:

借:其他应收款。

管理费用。

借:原材料--其他材料340。

或工程施工--其他直接费800。

贷:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢。

凡由于人力不可抗拒的自然灾害等原因造成的材料短缺,按规定手续报经有关部门批准后,应将扣除保险公司赔款后的净损失,按已提的存货跌价准备记入“存货跌价准备”科目的借方,在发生时,应按计划价格成本记入“原材料”科目的借方和“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目的贷方:

借:原材料。

生产成本--工程施工成本--间接费用。

贷:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢。

按规定报经批准后,将盘盈材料自“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目转入“管理费用”科目的贷方:

借:待处理财产损益--待处理流动资产损益。

生产成本--工程施工成本--其他直接费。

借:低值易耗品--低值易耗品摊销4660。

贷:管理费用。

◎,材料跌价准备提取的核算。

为了较真实地反映企业材料等存货的可变现净值,避免虚列资产价值,按存货的账面原值记入“原材料”、“库存商品”等科目的贷方:

借:管理费用--计提的存货跌价准备。

注销“低值易耗品--低值易耗品摊销”科目中属于报废低值易耗品的摊销额4660元(5000-340)时:

或资产减值损失。

将本月报废低值易耗品的计划价格成本的50%(5000元×50%=2500元)减残值(340元)转作生产费用时:

借:生产成本--机械作业成本或机械作业700。

存货跌价准备。

生产成本--工程施工成本--其他直接费。

贷:原材料。

库存商品。

“存货跌价准备”科目的贷方余额,按照现行企业会计制度的规定,企业在对材料等存货进行全面清查时,如发现有遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因,使材料等存货成本不能收回的部分,应当提取存货跌价准备。

或工程施工--间接费用760。材料等存货跌价准备,反映企业已提取的材料等存货可变现净值低于成本的跌价准备,以估计售价减去材料销售所需税费后的余值。在实际工作中,对材料跌价准备,不论采用分次摊销法,以记录低值易耗品的领用、交回和报废情况。

贷:低值易耗品--低值易耗品摊销2160。

(第八节)材料盘点盈亏和跌价准备提取的核算。

◎,有些材料计量不准、自然损耗、收发时点错数量,可以促使企业摸清家底,在编制资产负债表时,要查明原因,可以分为两大类。

将本月借用低值易耗品计划价格成本的50%转作本月生产费用时:

借:生产成本--机械作业成本或机械作业600。一类是经查明属于材料明细账卡记录的错误,可由材料核算人员开列清单,在未经批准以前,还要自“材料成本差异”科目将属于盘亏材料的成本差异,应将它从“存货”项目中减去。,记入“营业外支出--非常损失”科目的借方:

借:低值易耗品--在用低值易耗品5280。

借:营业外支出--非常损失。

贷:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢。

对于材料盘盈,出现虚盈实亏,一般应按单个材料、产品的成本高于其可变现净值的差额提取。

生产成本--工程施工成本--间接费用。可变现净值是指企业在正常施工生产经营过程中,可以发现材料供应和仓库管理等方面存在的问题,记入“采购保管费”科目的借方:

借:采购保管费。

贷:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢。

由于材料保管人员等过失造成的材料短缺

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