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第11章 财务报表的分析解读(1)

在财税方面,一般会有三大报表,分别是资产负债表、利润表和现金流量表。在这三大报表中,又以资产负债表和利润表这两大报表最为重要。

解读资产负债表

一、如何制定资产负债表

从原始单据到记账凭证再到凭证汇总,资产负债表究竟是怎么做出来的?可能大家有时候很难真正理解教科书上的说明,只生硬地背下来,如“资产方借方增加,贷方减少;负债方借方减少,贷方增加”之类的内容,但实际上脑子里还是弄不清楚。

其实资产负债表的制作就类似于一个加减算术题。从资产负债表上,我们看到要填的有两栏,一栏是年初数,另一栏是期末数。假如我们有一张2012年9月份的资产负债表。看行次1是货币资金,后面要填货币资金的年初数。年初数,顾名思义就是需要知道2012年1月1日那天,企业所拥有的货币资金有多少。也就是指到2011年12月31日为止,企业账上还有多少货币资金。另外还有期末数,这其实是个数学题。把当月货币资金发生的增加数,减去货币资金的减少数,再加上上期剩余的货币资金数,就是我们需要知道的期末剩余的货币资金,把它填入报表的期末数就可以。要想知道当期增加数和当期减少数,就要核算当月的凭证,汇总凭证以后就可以看出来所需要的增加数和减少数。至于说要知道汇总表上是借方增加数还是贷方增加数,我们也不需要去死记硬背,只要翻看凭证,看看凭证发生货币资金的业务,就能很清楚地看出哪边增加哪边减少。

资产负债表上的所有科目都是按照这个道理算出来的,一个月接着一个月的报表,也都是按照这个方法做出来的。总之,只要明白了上面讲的道理,资产负债表做起来就很简单。

如果资产负债表的制作及取数过程我们能够熟练地操作起来,那么我们对企业各项数据业务的关系就会搞得非常清楚。任何事情都是熟能生巧,熟练过程之后再来分析报表的数据问题就很容易,因为我们很清楚地知道数据的来龙去脉,自然就可以通过数据来分析出企业的财税问题。接下来我们就来分析这份财务报表的数据。

二、如何分析资产负债表

首先,我们看一下资产负债表里的科目各自反映的是什么数据。

(一)货币资金

这个科目包括了企业拥有的现金和银行存款。我们偶尔会看到一些中小企业资产负债的货币资金出现了负数,但在正常情况下,这一栏是不会出现负数的。出现负数,就意味着有收款单据没有及时入账,或者没有实际支付的单据但在现金和银行账上反映出支付了。另外,我们要注意的是,现金库存不能太大,现金库存大有可能会出现变相分配或者非正常支出,而实际账务没有办法消化;要尽量减少现金交易,库存现金要及时挂账或者当作费用处理,确保账实相符;银行开户销户不要太频繁,否则会引起税务机关关注,认为企业可能有偷税漏税现象。

(二)短期投资和长期投资

这两个科目都要求企业正确核算,到底是法人企业投资行为还是股东个人投资行为。确认投资收益,比如股票投资、债券投资及其他的短期投资行为;确认投资行为带来的应收股息和应收利息。如果只有短期投资和长期投资的业务发生,而没有核算投资的收益,就会出现漏税现象并引起税务机关的关注。

(三)应收账款

对于这个科目,如果报表反映出来的是借方余额,那么数据属于比较正常的。这是指企业发生已经确认收入,但还没有收到款项。但是,如果说这个科目出现了贷方余额,那么这个时候企业就要检查一下,是否有预先收到营业收入而没有及时确认收入。收到款项超过一年还没有及时确认交易行为的,也会因涉嫌偷漏税行为而引起税务机关的注意。

(四)其他应收款

这个科目如果长期有大量的借方余额,而且是挂在私人借款名下的,或者是关联企业借走只以一张白条收据作为附件的,都会引起特别关注。在税务部门看来,这表明可能有企业虚假注资而抽逃资金,或者是私人借变相的股东利润分配而偷漏个人所得税,又或者是关联企业借变相利润分配从而偷漏企业所得税等行为。

(五)预付账款

这个科目如有大量的借方余额,缺乏动态,也可能会涉及变相转走利益分配。而如果这个科目下出现贷方余额,而且是增值税一般纳税人企业,就会有虚开增值税专用发票抵扣增值税额的嫌疑。企业还可能会涉及费用成本虚增,实际没有付款却在账面上增加费用,减少了企业实际利润,结果导致偷漏企业所得税的行为。

(六)存货

对于这个科目的核算,企业需要做到的是,正确并统一标准核算销售成本,如实地反映购进和销售行为,正确处理损耗、过期、坏损的商品,确保账实相符。对于这个科目来说,如果借方余额过大,则会引起税务机关的关注,比如是否有虚增的库存。一般纳税人企业增加库存的同时,等于是在增加增值税的进项税额。如果是虚增的库存,就会加大增值税的抵扣,导致减少应该缴纳的增值税,这也是税务机关重点核查的数据。

(七)待摊费用及长期待摊费用

这个科目主要关注的是费用摊销的合理性,比如是否按照法律法规规定的标准进行费用的归集,是否做到了合理摊销,等等。保证当期正确的利润,也就保证了所得税税源。

(八)固定资产

这个科目首先是合理确定固定资产的残值和折旧年限,看是否有随意改变、加大折旧率的现象。其次,确定固定资产的清理手续是否完备。这些都会涉及是否减少利润,漏交企业所得税。

这里附上最新规定的固定资产的折旧标准:

房屋、建筑屋,为20年;

火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;

火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等,为5年;

电子设备,为3年。

另外,固定资产也要确保账实相符。一般纳税人企业固定资产的加大,会伴随着增值税进项税加大。如果是虚增固定资产,就会导致增值税的偷缴、漏缴,并虚增了折旧费用。

(九)无形资产和其他长期资产

这个科目的核算不能随意更改加大摊销年限。改变无形资产的认定标准,加大期间费用,会导致当期利润减少,企业涉嫌偷逃企业所得税。

(十)短期借款及长期借款

针对这两个科目,企业要注意的是,它所反映出来的数据,有无借款协议,有无利息费用的产生,还有没有频繁进出数据而无原始单据证明的业务发生。会导致的账务风险有:借款协议有漏缴印花税的情况,无法真实核算利息、费用,涉嫌关联业务偷漏税,等等。

(十一)应付账款

这个科目所反映的数据过大,被直接关注的问题通常是,是否有虚开发票冲抵成本费用的情况。一般纳税人企业抵扣进项税额,而无实际业务发生,这样会涉嫌偷漏所得税、增值税,账务风险非常大。

(十二)预收账款

这个科目如果有贷方数据长期挂账,且金额过大,账龄超过一年以上,那么直接存在的问题就是收入的确认延迟,税款未能及时缴纳。企业所应做的就是要及时确认收入,及时缴纳税款。

(十三)其他应付款

这个科目的贷方数据的长期挂账,也会涉及是否有签订规范的借款合同。账龄超过一年而无借款合同,就涉嫌偷漏印花税等。如果是借方余额,就会产生和其他应收款科目同样的账务问题。

(十四)应付工资,应付福利费

在这个科目下,贷方数据会直接涉及是否有虚列的人工工资,有对无合同、无考勤、无劳动而计提工资的业务行为,虚减利润,偷漏所得税,还有就是超范围发放福利费。在此我们可以来了解一下合理的薪酬开支到底有哪些。

1.职工工资、奖金、津贴和补贴。

2.职工福利费。

3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。

4.住房公积金。

5.工会经费和职工教育经费。

6.非货币性福利。

7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿。

8.其他与获得职工提供的服务相关的支出等。

需要注意的是以上业务的发生,分别有几种会计处理方式:

第一种,由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。

第二种,由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬,计入固定资产成本或无形资产成本。

第三种,其他职工薪酬(含因解除与职工的劳动关系给予的补偿),计入当期损益。

下面我再说明一下,工会经费指的是哪些费用:

(1)会员活动费。用会费组织会员开展集体活动及会员特殊困难补助的费用。如会员活动日、郊游活动、联欢会、参观、电影、舞会、游园以及其他集体活动的费用等。

(2)职工活动费。用于开展职工教育、文娱、体育、宣传活动以及其他活动的开支。其中:

职工教育方面。用于工会举办的职工教育、业余文化、技术、技能教育所需的教材、教学、消耗用品;职工教育所需资料、教师酬金;优秀员工奖励;工会为职工举办政治、科技、业务、再就业等各种知识培训;等等。

文体活动方面。用于工会举办职工业余文艺活动、节日联欢、文艺创作、美术、书法、摄影、展览;文体活动所需设备、器材、用品购置与维修;文体汇演、比赛奖励;按规定开支的伙食补助费、误餐费、夜餐费;等等。

宣传活动方面。用于工会组织政治、时事、政策、科技、讲座、报告会的酬金;工会组织技术交流、职工读书活动以及举办展览、黑板报等所消耗的用品;工会组织重大节日活动的宣传费;工会举办图书馆、阅览室、读报组所需图书、报刊以及工会广播站的消耗用品费;等等。

其他活动方面。除上述支出以外,用于工会开展的其他活动的费用。如:职工集体福利事业补助等。

(3)工会业务费。用于履行工会职能、加强自身建设和开展业务工作等方面的费用。如“工会干部和积极分子学习政治、业务所需费用;培训工会干部和积极分子所需教材、参考资料和讲课酬金;评选、表彰优秀工会干部和工会积极分子的奖励;工会会员(代表)大会的费用;建家活动费用;工会维护职工合法权益开展的法律咨询服务、劳动争议协调等各项工作活动的费用;慰问困难职工的费用;基层工会办公、差旅、维修等方面的费用。

(4)事业支出。用于工会管理的为职工服务的文化、体育、教育、生活服务等附属事业的相关费用以及对所属事业单位必要的补助支出。

(5)其他支出。用于以上支出以外的,由工会组织的活动费用。

(6)上解经费支出。按规定比例上解上级工会的经费。

另外,根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》国税函〔2009〕3号文件规定,企业职工福利费包括以下内容:

尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

不属于职工福利费的开支有如下几种:

(1)退休职工的费用。

(2)被辞退职工的补偿金。

(3)职工劳动保护费。

(4)职工在病假、生育假、探亲假期间领取到的补助。

(5)职工的学习费。

(6)职工的伙食补助费(包括职工在企业的误餐补助和出差期间的伙食补助)。

(十五)预提费用

这个科目如果数据长期挂账,直接涉及的问题是,会产生没实际支付的虚列费用。这也会减少企业利润,导致企业偷漏企业所得税。

(十六)实收资本

这个科目要确保账实相符,避免股东变更未实际验资,或者虚假出资,而导致工商法律风险。

(十七)未分配利润

假如企业账面负数过大,甚至超过了实收资本,就会引起工商人员关注,看是否有增大投资而未及时进行增资的行为。而税务关注的是企业如此亏损,是否说明有实际收入没有真实反映出来的行为,否则哪来那么多资金让企业亏损。

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