（第一节） 附属工业生产和辅助生产核算的意义和组织。
◎，附属工业生产和辅助生产核算的意义和组织。
施工企业除了在施工现场直接从事建筑安装工程施工的施工单位外，还有一些生产单位，从事工程施工所需材料、构件的生产和加工，施工机械设备的制造和修理，以及水、电、蒸汽等的供应，直接或间接为建筑安装工程施工服务。这些生产单位按其性质可以分为如下三类：
1，从事工程施工所需材料、构件生产和加工的生产单位，如砖瓦厂、石灰窑、矿石采掘场、混凝土搅拌站、混凝土构件预制厂、木材加工厂（或车间）、金属结构加工厂（或车间）等。
2，从事工程施工所需机械设备制造和修理的生产单位，如机修厂（或车间）。
3，从事提供水、电、蒸汽的生产单位，如发电站、给水站、蒸汽站等。
这些生产单位，按其是否实行内部独立核算，可以分为如下两类：
一类是实行内部独立核算的生产单位，它拥有独立的资金，执行企业下达的计划，单独编有成本报表，并计算盈亏。这类生产单位通常叫做“附属工业企业”，并用“生产成本--工业生产成本”科目核算其所发生的生产费用。
另一类是不实行内部独立核算的生产单位，通常叫做“辅助生产单位”，并用“生产成本--辅助生产成本”科目核算其所发生的生产费用。
为了提高劳动生产率，加快施工进度，除了提高机械化施工程度以外，还必须实行工厂化的施工方法，采用装配式构件，将各种构件在工厂（即附属工业企业、辅助生产单位）预制，现场安装。采用工厂化施工方法，一方面可以将大部分建筑生产过程在工厂内进行，因而不受或少受自然条件的影响；另一方面可以将现场的施工过程，逐渐变成构件的安装过程，为实现机械化施工创造有利条件。因此，各个施工企业有必要根据施工需要，设置一些附属工业企业和辅助生产单位，从事构件的生产。同时在人力物力许可的条件下，施工企业还可自己制造和革新部分机械设备，使施工机械成功配套，并对机械设备及时进行修理。这对加速提高机械化施工程度有着重要的作用。随着装配程度和机械化施工程度的不断提高，施工企业的附属工业企业和辅助生产单位会越来越多，附属工业生产和辅助生产的核算也会越来越重要。
正确组织附属工业企业和辅助生产单位的生产费用核算和产品成本计算，对于搞好附属工业企业和辅助生产单位的管理，不断降低工程成本，有着重要的意义。
首先，通过附属工业生产和辅助生产的核算，可以正确及时地反映生产费用的发生情况，使员工对生产过程的各项耗费做到心中有数，便于控制生产费用，厉行节约。
其次，通过附属工业生产和辅助生产的核算，可以计算各种产品的总成本和单位成本，反映产品成本的超降情况，以便采取措施，进一步挖掘潜力，降低产品成本。
再次，通过附属工业生产和辅助生产的核算，可以反映在产品和产成品的增减变动和结存情况，加强在产品和产成品的管理。
最后，通过附属工业生产和辅助生产的核算，可以反映各个附属工业企业和辅助生产单位及其所属车间的生产活动的经济效益。
附属工业企业和辅助生产单位就其生产特点来说，虽然也和工业生产单位相同，但是由于它是施工企业的一个附属工业企业或者一个辅助生产单位，不是一个完全独立核算的工业企业，而且在一个附属工业企业或一个辅助生产单位中，往往同时生产不同类别的产品，如在一个机修厂中，既有机械设备、工具、机械配件的制造，又有机械设备的修理；既有钢木门窗、金属结构件的制作，又有铁件的加工。因此，在组织附属工业企业和辅助生产单位的生产费用和产品成本的计算时，必须根据附属工业企业和辅助生产单位的生产特点，采用既合理又简便的方法。
◎，附属工业生产和辅助生产的特点。
附属工业企业和辅助生产单位的生产，按其生产过程的特点，即产品工艺过程是否可以间断，分为简单生产和复杂生产。
简单生产也叫单步骤生产，是指产品生产过程不能或者不便于划分生产步骤的生产。这类生产的生产周期较短，一般都在一个车间或一个场地上进行，如电力、蒸汽、混凝土、砂浆等的生产都是如此。
复杂生产也叫多步骤生产，是指产品的生产过程可以划分为若干个生产步骤的生产。复杂生产的产品可分别在不同时期、不同地点进行，可以由一个车间来完成，也可由几个车间协作完成。复杂生产按其加工方式，又可分为连续式和装配式两种。
在连续式复杂生产中，原材料投入生产，要经过连续的生产步骤才能制成产成品，除最后一个步骤生产的产品是产成品外，其他步骤生产的都是半成品，也就是下一步骤的加工对象，如砖、瓦、钢筋混凝土构件的生产等。
在装配式复杂生产中，通常是将各种原材料平行地进行加工，制成零件或部件，然后将零件或部件装配成为产成品，如机械设备制造等。
附属工业生产和辅助生产按其生产组织，即其生产产品的多少、品种的稳定性和生产规模的不同，又可分为大量生产、成批生产和单件生产。
大量生产是指不断地重复生产相同产品的生产，如电力、蒸汽、混凝土、砂浆的生产等。
成批生产是按规定的产品批别和数量进行的生产，如混凝土构件、钢木门窗等生产。在成批生产的附属工业企业和辅助生产单位中，产品的品种较多，生产通常是按规定的数量，成批地重复进行。成批生产按照产品批量的大小，还可分为大批生产和小批生产。大批生产的性质接近于大量生产，小批生产的性质接近于单件生产。
单件生产是根据建筑施工的要求，进行个别产品的生产，如个别机械设备的制造和修理等。在单件生产的附属工业企业和辅助生产单位中，产品品种很多，同时很少重复生产。
附属工业生产和辅助生产的特点和成本管理的要求，决定产品的成本计算对象和成本计算方法。生产类型不同，管理要求不同，成本计算的对象和方法也不一样。
1，生产组织不同，成本计算的对象也不一样。
在大量生产下，由于产品生产连续不断地进行，大量生产着品种相同的产品，因而只要按照产品的品种计算产品成本。在大批生产下，产品批量较大，往往在几个月内不断地重复生产相同的产品，所以大批生产和大量生产一样，也只要求按照产品品种计算产品成本。在小批生产下，产品批量小，一批产品往往同时完工，因而有可能按照产品的批别归集生产费用，计算各批产品的成本；同时为了考核、分析各批产品成本的水平，在管理上也要求分批计算产品的成本。在单件生产下，生产按件（即定单）组织，因而就有可能和有必要按照产品别归集生产费用，按件（定单）计算产品成本。小批、单件生产的附属工业企业和辅助生产单位，如果生产的产品品种或批别很多，难以分别计算各种或各批产品成本，可以把耗用材料和加工过程基本相同的产品，归类计算它们的总成本，然后按照一定比例进行分配计算。从上可知，在大量、大批生产下，只要求按照产品的品种计算产品成本；在小批、单件生产下，则还要求按照产品的批别（定单）计算产品成本。如果产品品种繁多，难以按照产品批别（定单）计算成品成本，可按照产品的类别计算产品成本。
2，生产过程不同，成本计算的对象也不一样。
在简单生产下，由于生产过程不可能，或者不需要划分为几个生产步骤，因此只要求按照产品品种计算产品成本。在复杂生产下，由于生产过程是由几个可以间断的分散在不同地点进行的生产步骤所组成，为了加强各生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算产品成本，以便考核、分析各种产品及其各个生产步骤成本计划的完成。从上可知，简单生产只要求按照产品品种计算成本；复杂生产则往往要求按照生产步骤计算产品成本。当然，如果管理上不要求按生产步骤考核生产耗费、计算产品成本，也可只按产品品种、类别或批别计算成本。
这样，在附属工业企业和辅助生产单位的成本计算中，为适应各种类型生产的特点和管理的要求，就有四种不同的成本计算对象和以成本计算对象为主要标志的四种成本计算方法：
（1）以产品品种为成本计算对象的品种成本计算法；
（2）以产品批别（定单）为成本计算对象的分批（定单）成本计算法；
（3）以产品类别为成本计算对象的分类成本计算法；
（4）以产品生产步骤为成本计算对象的分步成本计算法。在实际工作中，一个附属工业企业或辅助生产单位的各个车间，一个车间的各种产品，它们的生产特点和管理要求并不一定相同，因而在一个企业单位或一个车间中，就有可能同时应用几种不同的成本计算方法。即使是一种产品，在它的各个生产步骤、各种半成品和各个成本项目之间，生产特点或管理要求也不一定相同，因而往往需要把几种成本计算方法结合起来使用。
◎，附属工业生产和辅助生产产品的成本项目。
附属工业企业和辅助生产单位产品和作业的成本，也是由材料费、人工费、固定资产折旧费等生产费用组成。在计算产品的成本时，也要将生产费用按照经济用途分为成本项目。为了考核产品成本计划的执行情况，分析成本超降的原因，附属工业生产和辅助生产产品的成本项目，一般应分为如下各项：
1，人工费。
指直接从事产品生产和提供作业的生产工人的工资和职工福利费。
2，材料费。
指生产产品所耗用的构成产品实体的原材料和有助于产品形成的其他材料的成本，以及周转材料的摊销额。
3，其他直接费。
也叫车间费用或制造费用，指除车间直接发生的除人工费、材料费以外的其他费用，如机器设备折旧、修理费，燃料、动力费等。
4，间接费用。
指附属工业企业厂部为组织和管理产品生产所发生的各项管理费用，包括工作人员工资、职工福利费、办公费、差旅交通费、劳动保护费、物料消耗、办公用房屋设备折旧费和修理费等。
对分步骤连续生产并结转成本的附属工业企业和辅助生产单位，应另行设置“自制半成品”项目，用以计算前一生产步骤结转的半成品成本。对生产有不符合规定质量标准产品并核算废品损失的附属工业企业和辅助生产单位，应另行设置“废品损失”项目，用以计算生产过程中发生的不可修复的废品的成本和可修复废品的修复费用。
◎，附属工业生产和辅助生产的明细分类核算。
附属工业生产和辅助生产的核算，除了设置“生产成本--工业生产成本”和“生产成本--辅助生产成本”科目，用以总括反映附属工业企业和辅助生产单位在一定时期发生的生产费用外，为了进一步了解生产费用发生的详细情况和计算产品成本，还必须设置有关生产费用的各种明细分类账，包括产品成本明细分类账、间接费用明细分类账、废品损失明细分类账等，用来反映生产费用的发生和分配的详细情况，并据以进行产品成本的计算。
1，产品成本明细分类账。
为了计算产品成本，并反映成本的构成情况，要设置产品成本明细分类账。它是按照产品的品种、类别、批别或加工步骤设置，并分别成本项目进行登记的。按成本项目登记，可以反映产品成本的构成，便于分析成本超降的原因，挖掘降低成本的潜力。
产品成本明细分类账的格式，要根据产品生产特点、成本计算要求和所采用的成本计算方法来确定。
2，间接费用明细分类账。
间接费用是指附属工业企业为组织和管理产品生产所发生的各项管理费用。这些费用大都属于相对固定费用，它的费用总额不随着或几乎不随着产品数量的增减而增减。因此，要按年、月编制间接费用预算，对费用加以控制，并要组织间接费用的明细分类核算，以便反映和考核间接费用预算的执行情况。
间接费用明细分类账的格式可采用多栏式，按明细项目进行登记，它的格式与施工单位间接费用明细分类账基本相同。至于辅助生产单位发生的间接费用，一般可在施工单位间接费用明细分类账进行核算。
在采用车间、厂部两级成本计算的附属工业企业里，产品成本明细分类账要按车间并按产品的品种、批别或类别来设置。车间只计算产品的车间成本，间接费用一般由厂部分配计入。
对于同时从事多种产品生产的车间，还可设置其他直接费明细分类账，先行汇总记录车间发生的其他直接费用，于月终再按一定标准将它分配记入有关产品成本。其他直接费明细分类账的格式，也可采用多栏式，按车间、按明细项目进行登记。
3，废品损失明细分类账。
废品是附属工业企业、辅助生产单位生产过程中产生的不符合规定质量标准、不能按原定用途使用或者需要加工修复后才能使用的那部分产品。
废品按其能否修复，可分为不可修复废品和可修复废品。前者指技术上不可修复，或者在技术上虽可修复，但所需修复费用在经济上不合算，因而不再修复的废品。后者指技术上可以修复，而所需修复费用在经济上是合算的废品。
对于因产生废品而发生的损失，包括不可修复废品损失（不可修复废品成本扣除废品残值后的损失净额）和可修复废品在返修过程中的修复费用，要设置明细分类账进行核算。废品损失明细分类账可按车间和产品品种、批别或类别设置。
附属工业企业和辅助生产单位如有在产品和半成品，还应设置在产品、半成品卡片（也叫台账，它们的格式和材料卡片相同），用以记录各种在产品、半成品的移动增减情况和结存数量，以便及时反映在产品、半成品的动态，加强在产品、半成品的管理。每月终了，还应该将在产品、半成品卡片反映的结存数量，与实际盘存数量核对。如发现短缺，应查明原因，采取措施，改善管理。
施工企业所属的施工单位和附属工业企业，往往有一些从事机械设备修理、工具用具制造和技术革新的生产班组。这些生产班组，是施工单位和附属工业企业的辅助生产单位，有关业务也应在“生产成本--辅助生产成本”科目进行核算，并按成本计算对象，在“辅助生产明细分类账”中分栏登记发生的工料费用。
