第7章 全面预算管理法 (6)

七、期末产成品存货预算

期末产成品存货预算是编制产品销售成本预算的重要资料来源。 期末产成品存货预算不仅是编制产品销售成本预算的重要资料来源，同时也提供了编制资产负债表所需的信息。为了编制期末产成品存货预算，首先要根据直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算等相关资料来计算每单位产品的生产成本。计算单位产品成本主要有两个目的：一是计算出计划损益表中的销售产品的成本，二是计算出计划资产负债表中的期末未出售产品存货金额。期末产成品存货预算计算的便是期末未出售产品的成本。期末产成品存货成本如表1-13所示。

表1-13 某混凝土公司2000年年末产成品存货预算

单位：千美元/千单位 单位成本合计 直接材料(26磅，每磅001美元)026 直接人工(0015小时，每人工小时10美元)015制造费用：变动费用(0015小时，每人工小时分配率8美元)012固定费用(0015小时，每人工小时分配率533美元)008单位成本合计061 产成品：混凝土块 1000616100数量单位成本合计 说明：固定费用分配率＝预计固定制造费用/预计直接人工小时＝1 280/240＝533

八、产品销售成本预算

假定期初产成品存货预计55 000美元，就可利用直接人工预算、直接材料预算、制造费用预算和期末存货预算的相关数据进行产品销售成本预算。销售成本预算如表1-14所示。

表1-14 浦项制铁公司2001年度产品销售成本预算

单位：千美元

耗用的直接材料4 160耗用的直接人工2 400制造费用3 200预计制造成本9 760期初产成品55可供销售产品9 815减：期末产成品61预计产品销售成本9 754

第四节 财务预算

财务预算是企业在预算期内预计现金收支、经营成果和财务状况的预算。 财务预算是企业在预算期内预计现金收支、经营成果和财务状况的预算。它是企业全面预算的一个重要组成部分，是企业财务工作的一个重要环节。财务预算一般由现金预算、预计损益表和预计资产负债表三方面内容组成。

一、现金预算

有些企业能够顺利地生产并销售产品，但却由于现金流入和流出的时间分布出现问题而导致企业失败。企业如果能够预测到何时可能出现现金短缺或溢余，就可制定计划，在需要时借入现金，而在现金溢余时偿还借款。由于现金流量是企业的生命线，现金预算便成为财务预算中最重要的预算之一。

1现金预算的构成项目

现金预算由现金收入、现金支出、净现金流量和现金余缺四个项目组成。

(1)现金收入

①营业现金收入。主要指产品销售收入这些数据一般可以从销售预算中得到。财务人员在利用销售预算编制现金预算时，要把现销与赊销分开，并单独分析赊销的收款时间和金额；还要考虑在企业收账过程中可能发生的一切问题，如现金折扣、退货、坏账等。

②其他现金收入。指企业除销售收入以外的收入，如设备的租赁收入、证券投资的利息收入等。这些现金收入虽然不多，但在现金预算中必须加以考虑。

(2)现金支出

①营业现金支出。主要包括采购材料的现金支出、员工薪金的现金支出和其他费用的现金支出。

②其他现金支出。指资本支出、股利支出、偿还债务的本金和利息支出、所得税支出和其他支出。资本支出一般都要事先规划，一般来说可以预知。大多数企业的股利支付都比较稳定，而且有特定的支付日期。所得税的数量应以当年预计利润为基础来进行估计。

(3)净现金流量

净现金流量是现金收入扣除现金支出以后的差额。其计算公式为：

净现金流量＝现金收入-现金支出＝(营业现金收入+其他现金收入)-(营业现金支出+其他现金支出)

(4)现金余缺

现金余缺是指预算期现金期末余额与理想现金余额相比后的差额。如果期末现金余额小于理想现金余额，则说明现金短缺，应筹资予以补足；如果期末现金余额大于理想现金余额，说明现金有结余，应设法进行投资或归还债务。现金余缺额计算公式为：

现 金余缺额＝期末现金余额-理想现金余额＝(期初现金余额+现金收入-现金支出)-理想现金余额＝期初现金余 额+净现金流 量-理想现金余额

2现金预算编制方法

(1)货币资金收支法

货币资金收支法亦称现金收支法，是以预算期内各项经济业务所实际发生的现金收付为依据来编制现金预算的方法。其具体编制步骤如下：

第一，根据本期销售预算以及应收账款、应收票据等收回资料，确定本期营业现金收入和其他收入。

第二，根据本期各项费用预算资料，确定本期营业现金流出和其他现金流出。

第三，确定本期现金结余的最低存量，以此推算出本期现金的多余或不足。

上述步骤完成后，即可编制现金预算。表1-15是按货币资金收支法编制的现金预算。

表1-15 现金预算

单位：万美元

项 目资料来源10月份11月份12月份本季合计

期初货币资金余额260207208675

预计货币资金收入总额257320375952

其中：产品销售收入销售预算210260301771

应收账款收回405059149

其他货币资金收入7101532减：预期货币资金总支额2803693981 047

其中：材料采购支出直接材料预算140198208546

工资支出直接人工预算606468192

制造费用支出制造费用预算303440104

管理费用支出管理费用预算20273279

税金支出10162551

购置设备203050支付股息2525

续表

项 目资料来源10月份11月份12月份本季合计

货币资金余缺237158185185减：需要的货币

资金最低量200200200200货币资金溢缺额37-42-15-15减：归还借款30加：借入借款502070

货币资金期末余额207208205205

(2)净收益调整法

净收益调整法是现金收支预算的“间接编制法”，它以预算利润表中按权责发生制原则编制而确定的税后利润为现金预算编制的出发点，通过逐笔调整处理各项影响损益和现金余额的会计事项，把本期的净收益数调整为本期的现金净收入。此方法的基本步骤如下：

第一，将权责发生制下的预算期计划损益数，加上不减少现金的费用支出，减去不增加现金的各种收入，将其调整为现金收付制基础上的净损益额。

第二，加减与本期损益无关的现金收支数，调整为预算期内的现金净收入数。

第三，加上期初现金余额，减去期末最低现金余额，得出预算期现金的余缺数。

表1-16是按净收益调整法编制的现金预算。

表1-16 货币资金预算

单位：万美元

项 目10月份11月份12月份 税前净收益323845 加：折旧8810无形资产、递延资产摊销4456应收账款收回额超过销售额56505预提费用444减：销售额超过应收账款收回额16以收付实现制计算的税后净收益10410549减：所得税支付额15以收付实现制计算的税后净收益10410534加：存货减少数30出售有价证券50应付账款增加数7减：存货增加数114购进固定资产114续表

项 目10月份11月份12月份 应付账款减少数17487货币资金余额增加数-23-49-23加：期初货币资金余额260207208货币资金结余额237158185减：需要最低货币资金量200200200货币资金溢余数37-42-15减：归还借款30加：借入借款5020货币资金期末余额207208205

二、预计损益表

预计损益表是规划一定时期内收入、成本和净利的预算。 预计损益表是根据短期决策的要求，规划一定时期内收入、成本和净利的预算。它是利润总量预测的具体化。

预计的损益表与实际的损益表内容、格式相同，只不过数字是面向预算期的。该表又称损益表预算。它是在汇总销售、成本、销售及管理费用、营业外收支、资本支出等预算的基础上加以编制的。通过编制预计损益表，可以了解企业预期的盈利水平。当预算利润与最初编制方针中的目标利润出现较大差异时，就需要调整部门预算设法达到目标，或者经企业决策者同意后修改目标利润。表1-17是一张预计损益表。

表1-17 预计损益表

单位：美元

销售收入126 000 销售成本56 700毛 利69 300销售及管理费用20 000利 息550利润总额48 750所得税(估计)16 000税后净收益32 750

其中，“销售收入”项目的数据，来自销售收入预算；“销售成本”项目的数据，来自销售成本预算；“毛利”项目的数据是前两项的差额；“销售及管理费用”项目的数据，来自销售及管理费用预算；“利息”项目的数据，来自现金预算。

“所得税”项目是在利润规划时估计的，由于有诸多纳税调整的事项存在，所以它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的。此外，从预算编制程序上看，如果根据“本年利润”和税率重新计算所得税，就需要修改“现金预算”，引起信贷计划修订，进而改变“利息”，最终又要修改“本年利润”，从而陷入数据的循环修改中。

三、预计资产负债表

预计资产负债表又叫预计财务状况表，是提供一定时间的资产、负债和股东权益情况，反映企业预计财务状况的预算。现金预算和预计损益表都是编制预计资产负债表的基础。

某公司预计资产负债表如表1-18所示。

表1-18 某公司2000年12月31日预计资产负债表

单位：千美元 项 目1999年12月31日2000年12月31日 资产

一、流动资产1现金1201 1862应收账款3002403原材料存货50504产成品存货5561流动资产合计5251 537二、厂场设备1土地2 5002 5002房屋和设备9 0009 6003累计折旧(4 500)(5 360)固定资产合计7 0006 740三、资产总计7 5258 277负债及股东权益一、流动负债应付账款100104流动负债合计100104二、股东权益1普通股(无面值)6006002留存收益6 8257 753股东权益合计7 4258 173三、负债和股东权益合计7 5258 277说明：

(1)现金余额来自于现金预算表“期末现金余额”。

(2)应收账款余额为第四季度赊销额的30%(160 000×50%×30%)，参见销售预算表和现金预算表。

(3)原材料存货余额来自直接材料预算表。

(4)产成品存货余额来自于产品销售成本预算表。

(5)土地余额即为1999年年末数字，本年度没有变动。

(6)房屋和设备余额为1999年年末数字，加上本年度新购置设备600 000美元。

(7)累计折旧余额为1999年年末数字，加上本年度在制造费用中列支的折旧费800 000美元、在销售及管理费用中列支的折旧费60 000美元(参见制造费用预算表、销售及管理费用预算表和现金预算表)。

(8)应付账款余额为第四季度购货额的20%(520 000×20%)，参见直接材料预算表和现金预算表。

(9)普通股余额即为1999年年末数字，本年度没有变动。

(10)留存收益余额为1999年年末数字，加上本年度预计利润748 000美元，参见预计利润表。