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第3章 摸清家底——资产负债表(1)

你将在本章学到:第一会计恒等式

资产负债表的构成

资产负债率

关键词:

资产负债表资产负债所有者权益

一、“家底”该怎么摸

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表,它的内容主要包括企业所拥有的资产情况、企业所承担的债务情况以及企业所有者享有的权益的情况。资产负债表从总体上反映了企业的财务状况,我们可以从资产负债表中看出企业现阶段的经济实力。资产负债表的基本格式,我们在前面的已经看到了。

资产负债表分为月度、季度和年度表,但反映的都是某一个特定日期的财务状况。年度资产负债表上面一定写着这样的日期:××年12月31日。它反映的是这个时点的财务状况。一天之后,到第二年的1月1日,资产负债表中的数据就会发生变动。所以,我们一般在每个月月末来编制企业的资产负债表。

资产负债表是通过负债加所有者权益来反映的,其编制依据是“资产=负债+所有者权益”。也就是说,资金运用=资金来源;资产负债表左边=资产负债表右边。如何理解这个等式的经济意义呢?会计恒等式源自“复式记账法”,其基本原则是“一项交易,双重记录”。我们举个例子来说明这一原则。

小王要结婚了,着急买房,就向几个朋友借了钱。如果他只记得一共借了多少钱,时间长了,可能记不清楚分别向谁借了多少钱,甚至还可能把自己的钱和借来的钱混在一起。于是,小王在借钱后就在本子上记录下来,左边写上“借钱:30万元”,右边写上“小刘:10万元,小李:15万元,小周:5万元”,这样的话,一切就都清清楚楚了。这样的记录明确了财产权利的归属,可以防止发生错误。

对于企业来说,1年的交易事项很多,如果按照这种方法记录,那么资金的来源明确了,资金的用途也明确了。

从“资产=负债+所有者权益”这个恒等式可知,资产的来源有两个——债权人和股东。在负债不变时,资产与所有者权益同方向变化;所有者权益不变时,资产就与负债同方向变化;当所有者权益和负债都发生变化时,资产的变化等于两者变化之和。下面举例说明资产负债表是如何编制的。

甲、乙、丙三人共同成立了一家企业,每人投资100万元,实收资本(股本)为300万元,货币资金为300万元,此时负债为零,资产等于所有者权益,资产负债表左右两边是相等的,也就是说,资产负债表是平的。接下来,这300万元的货币资金被用于投资,企业首先花了200万元购买固定资产,这时货币资金变成100万元,固定资产为200万元,资产负债表还是平的。企业开始经营,于是从100万元中拿出50万元购买存货,这时货币资金变成50万元,存货变成50万元,这时候资产负债表还是平的。然后40万元的存货以60万元的价格卖出,存货剩下10万元,企业收到60万元的货币资金,现在资产负债表左边减少40万元,左边又增加60万元,所以左边变成320万元,而右边一共300万元,此时有利润20万元(暂不考虑税等其他因素),我们把它叫做留存收益。

接下来,企业为了扩大经营,向银行贷款250万元,其中短期借款为150万元,长期借款为100万元。此时资产负债表左边增加了250万元,右边增加了250万元,仍然是平的。这250万元当中,100万元用于购买土地使用权,这属于无形资产,另外用50万元购买存货。这50万元存货又以70万元的价格卖了出去,但款项还没收到,此时资产负债表左边存货少了50万元,同时应收账款增加了70万元,右边的利润又增加了20万元。然后自然人丁向企业投资200万元,此时实收资本不变,资本公积增加200万元。企业用这200万元收购一个供应商,这使长期股权投资增加200万元。期末,企业提取法定盈余公积和任意盈余公积共计6万元。到现在为止,该企业资产负债表如所示。

××企业资产负债表

编制单位:××企业××年12月31日单位:(人民币)元

资产期末数负债及所有者权益期末数

流动资产:流动负债:

货币资金2,100,000短期借款1,500,000。

应收票据 应付票据

应收账款700,000应付账款

预付账款 应付职工薪酬

应收利息 应交税费

其他应收款 流动负债合计1,500,000。

存货100,000非流动负债:

流动资产合计2,900,000长期借款1,000,000。

其他非流动负债

非流动负债合计1,000,000。

负债合计2,500,000。

非流动资产:

固定资产2,000,000所有者权益:

长期股权投资2,000,000实收资本3,000,000。

无形资产1,000,000资本公积2,000,000。

其他非流动资产 盈余公积60,000。

非流动资产总计5,000,000未分配利润340,000。

所有者权益合计5,400,000。

资产总计7,900,000负债及所有者权益总计7,900,000。

上面这个资产负债表反映的就是上述企业××年末的“家底”。我们大致来看一下:该企业资产为790万元,负债为250万元,所有者权益为540万元,严格符合会计里面最基本的恒等式——“资产=负债+所有者权益”。

你可以把上面资产负债表中每个项目的数字归零,然后按照自己企业各项业务的发生顺序,感受一下资产负债表的编制过程,你一定也能编制出自己企业的资产负债表来。编制过程中要记住一点:每个业务发生时至少要在资产负债表的两个项目中进行记录,这是会计中最根本的方法——复式记账法,也叫复式借贷记账法。

二、资产负债表的三大件

资产负债表的三大件:

资产

负债

所有者权益

在我国,资产负债表采用账户式结构,报表分为左右两边,左边列示资产各项目,反映全部资产的分布及存在形态;右边列示负债和所有者权益各项目,反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右两边平衡,资产总计等于负债和所有者权益总计,即“资产=负债+所有者权益”。此外,为了使报表使用者通过比较不同时点资产负债表的数据,掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势,企业需要提供比较资产负债表,资产负债表就各项目的“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。下面我们来看看资产负债表里三个重要的项目。

1资产

在会计里,资产被定义为企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。

如何理解资产?我们可以看看下面的例子。

李先生租了一间厂房和几台织布机,开了一家小型织布厂。现在李先生使用的厂房和机器是不是他的资产?不是。因为此时李先生对厂房和机器只有使用权,而没有所有权。也就是说,资产具有排他性,即某项资产的所有权和使用权只归属于某企业。

再举个例子,一家水泥厂,占有一座矿山,但却没有办法给它估价,那么这座矿山算不算是水泥厂的资产呢?也不算。因为资产必须能够被企业以货币加以计量。还有就是资产会给企业带来经济利益。报废的厂房、机器、设备,已经不能再给企业带来任何预期的经济效益,这时也不算是资产了。资产不仅包括财产,还包括债权和其他权利。只有具备了以上特征,才能被列为资产。

看一个企业的资产负债表,要先看看这个企业的资产有多少、债务有多少、所有者权益有多少,接下来要看看资产的结构。资产结构就是指资产当中流动资产有多少,非流动资产有多少。

(1)流动资产

流动资产是企业可以在1年或者是超过1年的一个营业周期内变现或者运用的资产。一个营业周期是什么概念?我们可以这样理解,企业用钱去购买原材料进行生产,形成产成品,将产成品卖出去,形成应收款,然后再收到应收款,当应收款项收回来时,一个营业周期就完成了。在这个循环里面出现的资产都是流动资产。

流动资产主要有三个:货币资金、应收账款(包括应收票据)、存货。

⊙货币资金,是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金,按其形态和用途不同可分为库存现金、银行存款和其他货币资金,具有专门用途的货币资金不包括在内。其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。货币资金是以上这些项目的合计数。

货币资金是企业中最活跃的资金,它的流动性强,变现速度快,是企业重要的支付手段和流通手段,也是流动资产的审查重点。如果货币资金占总资产的比例较大,通常表明企业流动资金比较充裕,偿债能力较强,否则反之。但是,如果企业的货币资金占总资产的比例过大,也可能意味着企业的资金闲置,赢利能力较弱。

⊙应收账款,是企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项。应收账款是伴随企业销售行为的发生而形成的一项债权。根据谨慎性原则,对于预计收不回来以及没有把握能够收回来的应收账款,计提坏账准备。

与应收账款相关的一个重要的财务指标是应收账款周转率,它反映企业一定时期内应收账款转为现金的平均次数。用时间表示的应收账款周转速度为应收账款周转天数,也称平均应收账款回收期或平均收现期,它表示企业从获得应收账款的权利到收回款项、变成现金所需要的时间。应收账款周转次数越多,表明应收账款周转快,企业信用销售政策严格,反之,表明企业信用销售政策宽松。

应收账款由企业的经营方式、所处的行业和信用政策决定。应收票据也是因销售商品而向购货单位收取的款项,与应收账款不同的是,它是企业在销售商品时收到了购货方提供的商业汇票,因而在收款期上有保障,出现坏账的可能性较小。

⊙存货,是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产,包括各种原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、产成品、库存商品等。

对于商业企业来说,存货就是企业的库存商品;对于制造企业来说,存货主要包括原材料库存、在产品库存和产成品库存。而对于其他服务类企业来说,存货数量则相对较少。

企业对存货进行检查时,要预计各项存货可能发生的损失。对于遭受损毁、陈旧过时或销售价格低于成本等原因使存货成本不可收回的部分,应计提存货跌价准备,并在资产负债表中以存货的递减项目进行列示。

存货的流动性能够反映企业的物流管理水平。存货流动性一般可以用存货的周转速度来反映,即存货周转率或存货周转天数。存货周转率可以用销售成本除以平均存货余额得到的比率来表示,或叫存货周转次数。用时间表示的存货周转率就是存货周转天数。存货占多少资金,实际上可以跟应付款结合起来分析。应收账款周转天数加上存货周转天数减去应付账款周转天数,得到的是负数的话,企业不但不用掏钱,还免费用了供应商的钱;得到的是正数的话,企业得掏钱补上这个缺口。但是一般来说,这个结果应该是正数。

举个例子,企业购买存货,存货周转期是10天,应付账款周转期是15天,10天之后存货应被卖出去。此时有一个应收账款周转期,如果应收账款的周转期是3天,那就非常好了。但是如果应收账款周转期是10天的话,企业就得掏钱补缺口了。

(2)非流动资产

非流动资产是指使用年限在1年以上,其价值在规定的标准以上,在使用过程中保持原有的基本形态的资产。非流动资产主要有三个:固定资产、长期股权投资、无形资产。

⊙固定资产,是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在2000元以上,并且使用年限超过2年的,也应当作为固定资产。

固定资产包括两方面含义:第一,使用期限比较长;第二,价格相对比较高。固定资产主要是由投资者投入、构建,或者融资租赁的。固定资产在使用过程中保持原有的形态不变,预期会给企业带来经济利益,且其成本能够被可靠地计量。在固定资产的使用寿命内,企业需要按照一定的方法对固定资产计提折旧。固定资产的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。

固定资产代表企业的生产能力,一般来说,企业固定资产所占的比例越大,企业的营运能力就越强。但是,固定资产的增加也带来了折旧费用、管理费用的负担,会对企业赢利能力造成影响。因此,经营管理者需对固定资产的投资作出合理选择。分析固定资产要分析固定资产的周转率,分析同样的固定资产带来了多少收入。有的企业可以用很少的固定资产来获得很高的收入,资产周转速度较快,战略调整灵活性高,犹如“小马拉大车”;但有些企业有大量的固定资产闲置以及没有协同效应的失败并购,犹如“大马拉小车”。

⊙长期股权投资,是指企业投出的不准备在1年内变现的股权性质的投资。企业通过投资取得被投资单位的股份,成为被投资企业的股东,依所持有的股份份额享有股东的权利并承担相应的义务,一般情况下不能随意抽回投资。长期股权投资的目的一般在于对被投资企业施加重大影响,保证原材料的供应或者产品的销售;或者是为了与被投资企业建立密切关系,以分散经营风险。

在我国,长期股权投资的取得方式主要有两种:在证券市场上以货币资金购买其他企业的股票,这是“间接投资”;以货币资金、无形资产或其他实物资产投资于其他企业,从而成为被投资单位的股东,这是“直接投资”。

长期股权投资要注意一下是不是多元化经营,当然有些长期股权投资不一定是多元化经营,但是与多元化经营有关系。多元化经营实际上是为了分散风险。

⊙无形资产,是指没有实物形态,但是能给企业带来经济利益的资产,如专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许使用权、商誉等。

会计核算无形资产时,以其实际成本入账。需要注意的一点是,只有并购的时候才能确认商誉。比如说可口可乐这个品牌值600多亿,但它在资产负债表上并不体现出来,如果百事可乐把可口可乐收购过来,那时候有可能在资产负债表上体现出商誉这一点。使用寿命有限的无形资产,需要在使用寿命内采用合理的方法进行摊销,对于使用寿命不确定的无形资产则不需要进行摊销,但要进行减值测试。

2负债

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