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第12章 守好家产——股东权益变动表

你将在本章学到:

股东权益的组成

股东权益变动表的

编制

关键词:

股东权益变动表股东权益利润分配

一、股东权益哪里来

股东权益分为四类:

实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

一个企业要经营下去,就要拥有资产,那么资产从哪里来呢?要么从银行贷款,要么借助股东投资。企业募集资金和使用资金是要付出代价的,这个代价就是企业的资本成本,也叫资金成本。筹集资金要付出代价,比如说发行股票要有发行费用;使用资金付出的代价,对于债权人来说就是利息,对于股权融资来说就是支付的股利。因此,债权人和股东都有他们可以主张的权利,这种权利在会计上就叫权益。

股东把钱投到企业里来,当然有要求的报酬率,这要求的报酬率就是企业应该支付的资本成本。比如说你去投资一个企业,或者买股票也是一样,你有一个要求的报酬率,这个要求的报酬率是多少呢?用资本成本定价模型(CAPM)可以计算,要求的报酬率跟承担的风险有关。

企业里的所有资产,除了负债之外,都是股东的,这部分在会计上就叫股东权益。股东权益,也叫所有者权益,会计上的解释一般就是资产与负债的差额。本书第二章中已提到,股东权益来源于两个部分:一个是股东投入的资本,另一个是企业经营过程中形成的留存收益。股东权益分为四类:实收资本、资本公积金、盈余公积、未分配利润。实收资本和资本公积被看成是股东投入的钱,盈余公积和未分配利润是所得利润没有分配的那部分。

1实收资本

第二章我们介绍过,在我国,实收资本(或股本)同注册资本在数额上是相等的。比如说某企业注册资本是5000万元,这就是这个企业的实收资本(或股本)。对于有限责任公司,我们称其为实收资本;对于股份有限公司,我们称其为股本。股本反映了股票的面值。我国的股票是有面值的,基本都是1元1股,也有个别情况,如紫金矿业是010元1股。

在企业的发展过程中,实收资本(或股本)是可以变化的。比如企业引入新的投资者时,或用资本公积转增股本时,实收资本(或股本)会增加;企业回购股票,或因资本过剩而决定发还股款,或因发生重大亏损而决定缩小企业规模时,实收资本(或股本)就会减少。

2资本公积

资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者并且在金额上超过法定资本部分的资本或资产。资本公积并不是由企业的利润形成的,与企业收益无关。股东投资进来的钱并不一定全部反映为会计上的实收资本或股本,因为有一部分按规定需要计入资本公积。资本公积在一定情况下也可以转增为资本。下面我们通过一个例子来了解资本公积。

一个企业今天发行股票,价格为4元1股,那么1元计入股本,3元计入资本公积。过一段时间,再发行股票,发行价变成5元1股,那么还是1元计入股本,4元计入资本公积。面值是计入股本的,股本就是起这么一个作用,买多少股就代表权利有多大,买得越多代表权利就越大。面值是1元,发行价越高,发行数量越多,募集的资金就越多。

再举个例子,A、B、C三人各投资100万元成立一家企业,企业的注册资金为300万元。经营1年之后,企业赢利状况不错,且由于企业的发展壮大仍需要资金投入,这时D想加入该企业(D是一家风险投资公司)。D提出,他投资100万元,计入实收资本,这样A、B、C、D四个人各占1/4的股份。你觉得A、B、C三个人能同意这个方案吗?答案是一般情况下,他们是不会同意的。

正常的思路是:D也许需要投资500万元,才能占到1/4的股份。这样,当企业收到500万元投资时,资产负债表左边的资产(D用现金投资则是货币资金项目,用固定资产投资则是固定资产项目)增加了500万元,考虑复式记账法,则资产负债表右边的所有者权益中,实收资本增加100万元,还有400万元则计入资本公积。

这里需要注意的是:实收资本就是企业的注册资本,每个股东在实收资本中所占的比例就是他的股权比例,所以如果把D投资的500万元都计入实收资本,那么D的股权比例就远远高于A、B、C了。因此,500万元中只有100万元计入实收资本,另外400万元计入资本公积,这就是资本公积账户的用途之一,即记录资本溢价或股本溢价的数额。

还有一点需要说明,到底D投入多少钱才能占1/4的股权,是500万元还是1000万元,关于这点,后面的内容会讲到。总之,如果有新的战略投资者加入,或者有人要收购你的企业,或者你的企业要发行股票,你首先需要知道你的企业“家底”有多少,然后才能进行正确的决策。

3盈余公积

盈余公积是企业留存的具有特定用途的利润。其包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是根据法律规定必须提取的一部分利润,比例为10%,当法定盈余公积累计达到企业注册资本的50%以上时,可以不再提取。任意盈余公积是由企业自主决定提取的一部分利润,提取的比例可以由企业根据未来发展的需要来确定。

盈余公积的用途有三个:

一是用于弥补亏损。根据《企业会计制度》和有关法规的规定,企业发生亏损,可以用发生亏损后5年内实现的税前利润来弥补,当发生的亏损在5年内仍不足以弥补的,应使用随后所实现的所得税后利润弥补。通常,当企业发生的亏损用所得税后利润仍不足弥补的,可以用所提取的盈余公积来加以弥补,但是,用盈余公积弥补亏损应当由董事会提议,经股东大会或类似机构批准。

二是用于转增股本。用盈余公积转增股本时,要注意留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。

三是用于发放现金股利和利润。在特殊情况下,当企业累积的盈余公积较多,而未分配利润比较少时,为了维护企业形象,给投资者以合理的回报,符合规定条件的企业也可以用盈余公积分派现金利润或股利。

4未分配利润

未分配利润与盈余公积的性质相同,是由企业生产经营活动取得的利润形成的,与投资者的投资行为无关。未分配利润是企业在完成利润分配后剩余的一部分利润,可以由企业任意支配使用,通常由企业留待以后年度向投资者进行分配。

二、股东守好家产,怎么守

股东权益是股东财富在账面上的反映,影响股东权益的项目很多,因此需要一张专门反映企业当期股东权益变动情况的财务会计报表,以便揭示企业股东权益总量、增减变动及其变动的原因,这就是股东权益变动表。

在股东权益变动表中,导致股东权益变动的项目主要包括净利润、所有者投入的增加和减少、利润分配以及股东权益内部各项目间的结转等,这些项目以纵向列示;对应受到影响的项目,包括实收资本、资本公积、库存股、盈余公积以及未分配利润,以横向列示。其次,将各项目的金额再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别列示。事实上,在很多企业,股东权益变动项目很少。下面是一个企业的股权变动表的编制案例。

某企业2009年发生的与股东权益相关的事项资料如下:

2009年的利润表中,企业实现净利润50万元,“利润分配”账户相关子目中反映的利润分配情况为:提取法定盈余公积5万元,应付现金股利20万元。

“资本公积”账户上,“资本溢价”子目中,因转增股本而减少2万元,因投资者投资入股增加100万元。“股本”账户中,因资本公积转增股本增加2万元,因投资者投资入股增加50万元。

此外,已知上年年末股东权益余额为1030万元,其中,实收资本为250万元,资本公积400万元,盈余公积180万元,未分配利润200万元。

2009年该企业的股东权益变动情况,所示:

股东权益变动表

编制单位:××企业2009年单位:(人民币)万元

项目

本年金额上年金额(略)

实收资本(或股本)资本公积减:库存股盈余公积未分配利润股东权益合计实收资本(或股本)资本公积减:库存股盈余公积未分配利润股东权益合计

一、上年年末余额25040001802001030

加:会计政策变更

前期差错更正

二、本年年初金额25040001802001030

续表1

项目

本年金额上年金额(略)

实收资本(或股本)资本公积减:库存股盈余公积未分配利润股东权益合计实收资本(或股本)资本公积减:库存股盈余公积未分配利润股东权益合计

三、本年增减变动金额(减少以“-”号填列)

(一)净利润5050

(二)其他综合收益

上述(一)和(二)小计    5050

(三)所有者投入和减少资本50100   150

1.所有者投入资本50100   150

2.股份支付计入所有者权益的金额

3.其他

(四)利润分配   5-25-20

续表2

项目

本年金额上年金额(略)

实收资本(或股本)资本公积减:库存股盈余公积未分配利润股东权益合计实收资本(或股本)资本公积减:库存股盈余公积未分配利润股东权益合计

1.提取盈余公积   5-50

2.对所有者(或股东)的分配    -20-20

3.其他

(五)所有者权益内部结转2-2   0

1.资本公积转增资本(或股本)2-2

2.盈余公积转增资本(或股本)

3.盈余公积弥补亏损

4.其他

四、本年年末余额30249801852251210

三、有人入股,原股东的利益有什么变动

投资入股,实质上就是所有者投入资本,包括形成的注册资本的部分和溢价的部分。在本章第一部分中,我们曾举了个例子进行说明,A、B、C三个人各投资100万元成立一个公司,公司的注册资金为300万元,三人各占1/3的股份。经营1年之后,该公司赢利状况不错,且由于发展需要仍需资金投入,这时D想加入该公司(D是一家风险投资公司)。在这里,我们假设三人经过协商,决定让D向企业投资500万元,A、B、C、D四个人各占1/4的股份。这样,当企业收到500万元投资时,各报表有什么变化呢?

对于资产负债表,左边的资产增加了500万元,右边的所有者权益中,实收资本增加了100万元,还有400万元则计入资本公积。此时,A、B、C、D每个股东在实收资本中所占的比例都是1/4,也就是说他们的股权比例都是1/4。对于股东权益变动表,会如何体现呢?很简单。在股东权益变动表纵向项目的第三类“本年增减变动金额”中的“所有者投入和减少资本”的第一项“所有者投入资本”,对应表内横向的“实收资本”和“资本公积”项目填列。其中,“实收资本”下列示100万元,“资本公积”下列示400万元,相应要调整“股东权益合计”以及最后一行的“本年年末余额”。

四、企业赚钱了,股东得到什么

企业赢利后,利润分配是有顺序的。首先,要弥补以前年度的亏损;其次,要进行利润分配。利润分配要先按照税后利润的10%计提法定盈余公积金,在计提法定盈余公积的基数时,不应包括企业年初未分配利润;然后,经股东会或者股东大会决议,还可以从税后利润中提取任意盈余公积金;最后,企业向投资者分配利润或股利。

对于一家上市企业来说,它的股利发放有两种形式:一种是现金,一种是股票。假如企业给股东发放现金3元,资产负债表会怎么变化?现金减少3元,资产减少3元,未分配利润减少3元。如果企业给股东送股,比如说1股送1股,资产负债表的资产没变,负债也没变,所有者权益当然也不会变。那么变的是什么呢?股数增加了,股本一定得增加,股本增加的同时未分配利润减少。1股送1股,实质上相当于用两张50元的人民币换了一张100元的人民币,意义不大。

假如现在企业的股价是10元,每一股给股东发5毛钱的股利,结果会怎么样呢?这时股票价格变成9.5元,因为每股净资产减少了,股价肯定要下跌。此外,投资者获得这5毛钱的股利,还得交所得税。这种分配方式对市净率有什么影响呢?这个企业股价是10元,假如股数为100股,那么股本就是1000元,盈余公积和未分配利润是150元,那么每股净资产为2.5元,市净率是4倍。企业每股发5毛钱的股利后,资产减少50元,所有者权益减少50元,变成100元了。原来每股净资产是2.5元,股价是10元,市净率是4倍。现在每股发5毛钱的股利后,股价变成9.5元,每股净资产2块,市净率变成4.75倍了。看来,市净率提高了。

还有的企业会转增股本,转增股本和送股有什么区别?其实转增股本和送股对于股票投资者来说没有太大的区别,实质上都是拿两张50元的人民币换了一张100元的人民币。但是从会计角度来说是有区别的,送股的前提是有利润,企业有了利润才能送股。而转增股本不是必须要有这个条件,企业没有利润也可以转增股本。企业转增股本一般是从资本公积金中转增。如果一个企业上1年年末的股本是4亿多元,现在变成8亿多元,出现这种情况一般有两种原因:一种是企业增发股票,另外一种是企业送股和转增股本。

到这里为止,财务报表的四张主表已经给大家介绍完了,相信大家对财务报表已经有了初步的认识和理解。在接下来的一章里,让我们一起通过财务报表来分析企业的运转情况。

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