你将在本章学到：
什么是合理避税
合理避税的正确思路
合理避税的正确方法
关键词：避税增值税营业税消费税关税城市维护建设税教育费附加资源税车辆购置税土地增值税印花税房产税企业所得税个人所得税。
税收是从鹅身上拔毛还不让鹅嘎嘎叫的艺术，鹅不想被拔毛是不可能的。企业要做的是，如何在政策允许的范围内少被拔毛。
（第一节）避税一定要合理合法
税赋成本是企业经营的一大成本。很多企业都在绞尽脑汁想办法少交税。但我们知道，偷税是犯法的事情。偷税的企业老板每天都活在纠结和侥幸中，总担心万一哪天东窗事发，麻烦就来了。其实所有的成本中，心理成本才是最高的成本。
我这里要谈的避税，是希望大家了解《中华人民共和国税法》(以下简称《税法》)的相关规定，能够正确运用国家给予的优惠政策和条件。因为如果不懂《税法》，在管理的过程中就会犯错误。
一、不懂税的代价
我今年接了一个内控管理的项目。在做内控的时候，我发现了一些税收方面的问题。这家企业的老板很有意思，他从来不看报表，也不知道自己的钱到底有多少，财务人员和他说的问题，他也不过脑子。他是想把专业的问题交给专业人士来解决。他的思路是对的，但找错了人。他找的人既不专业，也不负责任。
在梳理财务流程的时候，我发现出纳手里有大量的白条抵库（白条抵库是单位库存现金管理工作中的一种典型违法行为。具体是指支出现金时没有发票或收据等正规付款凭证，只是用白纸写了一个收条或欠条作为现金库存）。有些工程款，应该挂账的，却走了借款，还在出纳手里当现金流通，这样，可能将来支付工程款的时候，还不知道这笔钱借出了。有些应该取得发票的支出不取得发票，因为如果取得发票，对方要求支付5%的税金。财务人员就为了省下这些税金，结果使得支出没法入账。这样，利润虚增不说，在年底所得税汇算的时候，还需要多交25%的所得税。
如果少取得100万元的发票，就意味着年底要多交20万元的所得税。哪种做法对企业有利，自己算算就知道了。所以，规范的管理对企业也是一种保护。
【说明】
1对于企业来说，取得发票才能进行成本的抵扣，不要因图一时的小利益而损失了长远的利益。
2没有发票的支出，不但不能计入成本，现金管理也是一个大问题，这会使很多支出不能列支在账面上，造成出纳只能用白条来抵库存。
现在比较流行合理避税，有的企业会咨询一些机构对企业的税收进行筹划，想在《税法》规定的范围内尽量少纳税。但不是所有的税收筹划都是成功的，如果筹划不成功，这个“擦边球”给企业带来的损失还是不小的。避税和偷税虽然一字之差，责任和后果却完全不同。
有一家房地产开发公司欠一家建筑安装工程公司500万元的工程款，因为资金流紧张，就和对方商量用新开发的5套房产来抵债。这5套房子账面成本是400万元，市场评估价格是600万元。这家房地产开发商以500万元的价格计算销售收入，并按照该价格进行纳税申报。
【说明】
1从账面上看，用房屋抵债没有什么问题。房子卖出了，该缴纳的营业税都交了，销售房屋的营业税为5%，企业实用的城市维护建设税为7%，教育费附加为3%。
营业税=500×5%=25（万元）
城建税=25×7%=175（万元）
教育费附加=25×3%=075（万元）
2但税务局对收入认定的方式和这家房地产公司的财务是不同的。在缴纳所得税的环节上，税务局不认500万元的收入，认的是600万元的收入。
3这项业务，财务确认的利润=500-400-25-175-075=725（万元）
应缴纳的所得税=725×25%=18125(万元)
4这项业务，税务局确认的利润=600-400-25-175-075=1725(万元)。
应缴纳的所得税=1725×25%=43125(万元)
5从税务局的角度来看，企业需要补缴所得税43125-18125=25(万元)
6为什么税务局确认的收入、利润与财务的不同？
《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发［2009］31号文件）第七条规定，开发企业将开发产品转作固定资产或用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利润时确认收入（或利润）的实现。
确认收入（或利润）的方法和顺序为：（1）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；（2）由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；（3）按开发产品的成本利润率确定。开发产品成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。
所以，不是抵了多少债税务局就确认多少收入的。国家为了控制企业通过该种方式偷税漏税，已经明确了企业收入的确认方式和金额。
二、合理避税给企业带来效益
所谓合理避税，在法律允许的情况下，以合法的手段和方式来达到纳税人减少缴纳税款的经济行为。所以，在寻找第三方帮助企业进行纳税筹划的时候一定要选择专业的、负责的机构。如果企业选择正确的合作方，正确地做好纳税筹划的确能给企业节约成本、增加效益。
有一家从事对外加工业务的企业接到生产A产品的订单。生产A产品的国内成本为：材料1000万元，其他成本4000万元，需要从国外进口产品的成本为1000万元。具体操作的时候，可以选择两种方式：一种为进料加工，进料加工可以取得销售收入10000万元；一种为来料加工，来料加工方式可以取得加工费8000万元。对于企业来说，采取哪种方式最好呢？
该企业的增值税征税率为17%，出口退税率为13%，城市维护建设税为7%，教育费附加为3%，当年应退税额为150万元。
【说明】
1进料加工，是指有进出口经营权的企业，用外汇购买进口原材料、原配件、零部件等，经过生产加工成成品或半成品返销出口的业务。
对于进料加工，海关一般对进口材料按照85%或95%的比率免税或全额免税。货物出口按“免、抵、退”计算退（免）增值税。
2来料加工，是由外商提供一定的原材料、原配件、零部件，由加工企业根据外商要求进行加工装配完工后交外商销售，加工企业收取加工费的业务。
对于来料加工，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，加工企业加工费免征增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付进项税金不得抵扣，应计入成本。
3其实国内成本无论来料加工还是进料加工，都没有什么差异，关键在于国外进口的产品来料加工和进料加工的区别。
4进料加工的税收及损益情况：
销售成本=进口材料成本+国内成本+不予抵扣或退税进项税额
=1000+（1000+4000）+360
=6360（万元）
其中，不予抵扣或退税进项税额=10000×（17%-13%）-1000×（17%-13%）=360（万元）。
应缴纳的增值税=-免、抵税额=-［（出口销售收入-进口材料成本）×退税率-应退税额］
=-［（10000-1000）×13%-150］
=-1020（万元）
销售税金及附加=-免抵税额×（城市维护建设税税率+教育费附加）
=-1020×（7%+3%）=-102（万元）
利润=销售收入-销售成本-销售税金及附加
=10000-6360-（-102）=3742（万元）
5来料加工的税及损益情况：
加工免征增值税，出口货物耗用国内材料进项税不得抵扣进入成本，加工费为8000万元。
销售成本=国内成本+耗用国内材料进项税额
=（1000+4000）+1000×17%=5170（万元）
利润=销售收入-销售成本-销售税金及附加
=8000-5170-0=2830（万元）
6两种加工方式的利润差=3742-2830=912（万元）
所以，企业在选择加工方式的时候需要做好纳税筹划，不同的加工方式，利润是不同的。当然，企业作决策的时候也不能完全从税务的角度去考虑，还要结合企业的实际经营情况，要具体问题具体分析。
（第二节）常见的税种及相关优惠政策
有一句话是这样形容税收的：税收是从鹅身上拔毛还不让鹅嘎嘎叫的艺术。不想被拔不可能，被拔的时候也别喊疼，喊也没用。关键的问题是要知道如何被拔才不疼，一定要做好被拔毛的准备，即知道你都要交什么税，如何交。
企业经营常见的税种有：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、车辆购置税、关税、企业所得税、个人所得税、土地增值税、印花税、房产税、车船税、契税、城镇土地使用税。
一、增值税
1定义
增值税是以从事销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。
从增值税定义可知：
（1)增值税的纳税人——单位和个人。
（2)增值税的纳税行为——销售货物或提供加工、修理修配劳务和进口货物。
（3)增值税的纳税额——增值额。
2税率
（1）基本税率17%
纳税人销售或者提供进口货物，除特殊规定外为17%；提供加工、修理修配劳务为17%。
（2）低税率13%
粮食、食品、植物油。
自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。
图书、报纸、杂志。
饲料、化肥、农药、农机、农膜。
农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。
金属矿产品采选产品。
非金属矿产品采选产品。
音像制品和电子出版物（2007年1月1日起）。
国务院规定的其他产品。
（3）零税率
纳税人出口货物，税率为零。
3增值税的计算
（1）一般纳税人
若企业当月采购物资1000万元（不含税价格），增值税税率为17%，增值税进项税为170万元，企业当月销售商品1500万元（不含税价格），增值税销项税=1500×17%=255（万元）。
应交增值税=增值税销项税-增值税进项税=255-170=85（万元）
如果企业当月的销售收入低于1000万元，假定为800万元，增值税销项税=800×17%=136（万元）。
应交增值税=136-170=-34（万元）
增值税的特点是有增值才缴，没有增值不缴。
（2）小规模纳税人
一家小规模纳税人企业当月销售商品10万元（不含税价格），增值税销项税=10×3%=03（万元），当月采购物资5万元（不含税价格），其中增值税的进项税=5×17%=085（万元）。
应交增值税=03（万元）（进项税不可以抵扣）
企业采购物资的成本=5+085=585（万元）（进项税不可以抵扣，要计入产品成本中。）
二、营业税
1定义
凡在中华人民共和国境内从事以下业务的单位和个人均为营业税的纳税人：
提供应税劳务，是指除加工、修理修配两种增值税以外的应税劳务；
转让无形资产，包括无形资产的使用权和所有权转让；
销售不动产，是指有偿转让不动产的行为。
2营业税税率表
营业税的税率表所示。
营业税税率表
税目税率税目税率
交通运输业3%文化体育业3%
建筑业3%娱乐业5%~20%
金融保险业5%服务业5%
邮电通信业3%转让无形资产5%
销售不动产5%
3营业税的计算
营业税的计算方法比增值税简单得多，通常情况下对于一项经营业务如果征收增值税就不再征收营业税。
一家交通运输企业，当月的营业收入是500万元，适用的税率是3%，这家企业需要交的营业税=500×3%=15（万元）。
4营业税改增值税的相关政策
根据关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税\[2011\]110号），上海开始进行营业税改增值税的试点工作。
1试点时间：2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。
2改革试点的主要税制安排。
（1）税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。
（2）计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。
（3）计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。
（4）服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。
5营业税改增值税后的纳税筹划
营业税改增值税后，对于很多企业来说，需要进行整体的税收筹划，因为税率变了。如果企业的进项不是很多，税负会增加；如果进项比较多，税负会降低，尤其是有转包业务的服务业。
上海一家交通运输企业，某月运输收入为500万元，原适用的营业税率为3%，没进行税改前，应交的营业税=500×3%=15（万元）。税改后，适用的税率为11%。但其经营过程中发生的成本是可以进行进项税抵扣的，那么该企业的税负情况如下：
支出项目金额（万元）税金（万元）
运输车辆3051
汽油支出150255
支付电费2034
支付水费1017
发生维修费2034
采购电脑1017
办公用品1017
合计2323944
增值税销项税=［500÷（1+11%）］×11%≈4955（万元）
增值税进项税=3944（万元）
应交增值税=4955-3944=1011（万元），比没有进行税改前的15万元营业税减少15-1011=489（万元）。
税改后企业的税负是否比原来低，关键要看经营项目的成本支出是否能取得增值税发票，成本支付的金额为多少。
三、消费税
1定义
以消费品的流转额作为课税对象，主要涉及某些高档消费品、奢侈品、不可再生资源类消费品以及危害人类健康和生态环境的消费品，包括烟、酒、酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。
2纳税人及特点
消费税的纳税人为在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位与个人。
消费税属于单一环节税，只是在生产经营的起始环节（如生产、委托加工、进口）或者最终消费者或使用环节（如金银首饰在零售环节）的某一环节一次性征收，而不是在以上每个环节都征收。
3税率
不同的产品税率差别较大，想了解的读者可以参考一下同类的参考书，这里就不一一列举了。只列举一些简单的税率，如实木地板5%、游艇20%、汽车根据排量从5%~40%不等。
4消费税的计算
一家生产汽车的企业，当月的销售收入（不含税）是1000万元，其生产的汽车适用的消费税率为9%，增值税税率为17%。
则该企业当月的消费税=1000×9%=90（万元）
