施工企业购置、搭建临时设施发生的各项支出，应记入“临时设施”账户的借方。但对需要通过建筑安装施工活动才能完成的临时设施，其支出应先通过“专项工程支出”账户或“在建专项工程”账户进行核算，于临时设施搭建完成交付使用时，再由“专项工程支出”账户或“在建专项工程”账户将其实际成本转入“临时设施”账户的借方。
例：某施工企业在施工现场搭建临时办公室和仓库过程中，共领用建筑材料135000元，应付工人工资75000元、职工福利费9000元时，应先将其领用的材料费和发生的人工费等记入“专项工程支出”账户或“在建专项工程”账户的借方和“库存材料”账户或“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”等账户的贷方，作如下分录入账：
借：专项工程支出219000。
贷：库存材料或原材料135000。
应付工资75000。
应付福利费9000。
在搭建完成交付使用时，再将其实际成本219000元由“专项工程支出”账户或“在建专项工程”账户的贷方转入“临时设施”账户的借方：
借：临时设施219000。
贷：专项工程支出219000。
2，临时设施摊销的核算。
施工企业的临时设施，应根据其使用期限和服务对象合理确定分摊方法，按月进行摊销。由于临时设施一般在工程完工后必须拆除，因此临时设施的使用期限，不得长于工程施工期限，即要按耐用期限和工程施工期限中较短者来作为使用期限。临时设施月摊销额的计算公式如下：
临时设施月摊销额=临时设施原值×（1-预计净残值率）使用期限（月）
如上述临时办公室和仓库，预计净残值率为4％，它虽可使用4年，但由于工程施工期限为2年，就应在24个月内进行摊销：
月摊销额=219000×（1-4％）÷24=8760（元）
临时设施摊销额，应分摊计入各有关工程的施工成本。为了简化核算手续，可与该工地发生的其他间接费用一并进行分配。
施工企业每月摊销的临时设施摊销额，应将它记入“工程设施--间接费用”账户或“生产成本--工程施工成本--间接费用”账户的借方和“临时设施摊销”账户的贷方，作如下分录入账：
借：工程设施--间接费用。
（或）生产成本--工程施工成本--间接费用8760。
贷：临时设施摊销8760。
3，临时设施拆除清理的核算。
施工企业在工地搭建的临时设施，在不需用或不能继续使用时，要加以拆除清理。临时设施的拆除清理，应通过“固定资产清理--临时设施清理”账户进行核算。在拆除清理临时设施时，应将临时设施的账面净值（账面原值减已提摊销额）记入“固定资产清理--临时设施清理”账户的借方；将临时设施的账面净值记入“临时设施”账户的贷方；将已提摊销额记入“临时设施摊销”账户的借方；收回的残料价值和发生的变价收入“库存材料”或“原材料”、“银行存款”等账户的借方和“固定资产清理--临时设施清理”账户的贷方；发生的清理费用应记入“固定资产清理--临时设施清理”账户的借方和“银行存款”、“应付工资”等账户的贷方。收回残料价值和变价收入如大于临时设施的账面净值和清理费用，为清理净收益，应将它记入“固定资产清理--临时设施清理”账户的借方和“营业外收入--处理临时设施净收益”账户的贷方；如临时设施的账面净值和清理费用大于收回残料价值和变价收入，为清理净损失，应将它记入“营业外支出--处理临时设施净损失”账户的借方和“固定资产清理--临时设施清理”账户的贷方。现举例说明其核算方法如下：
如上述施工企业在工程完工时将原值219000元、已提摊销额175200元的临时办公室和仓库拆除清理。在清理过程中，共发生清理人工费4000元，收回残料作价3000元入库。则在开始清理临时设施、注销临时设施原值和已提摊销额时，应作如下分录入账：
借：固定资产清理--临时设施清理43800。
临时设施摊销175200。
贷：临时设施219000。
发生人工清理费时：
借：固定资产清理--临时设施清理4000。
贷：应付工资4000。
收回残料作价入库时：
借：库存材料或原材料3000。
贷：固定资产清理--临时设施清理3000。
由于临时设施账面净值43800元（219000-175200）加清理费用4000元大于收回残料变价收入3000元，发生清理净损失44800元（43800+4000-3000），应将它自“固定资产清理--临时设施清理”账户的贷方转入“营业外支出--处理临时设施净支出”账户的借方，应作如下分录入账：
借：营业外支出--处理临时设施净支出44800。
贷：固定资产清理--临时设施清理44800。
（第八节） 在建专项工程的核算。
施工企业除了承包发包建设单位的建筑安装工程施工任务外，往往还有企业固定资产的新建、扩建、改造、大修工程和临时设施搭建工程等建设任务，这些与固定资产、临时设施建造、安装、大修等有关工程，在企业会计制度中，将它叫做在建工程，并在“在建工程”科目核算其支出。为了避免与企业承包的在建工程相互混淆，本书将它叫做专项工程在“在建专项工程”科目核算其支出。
◎，专项工程的核算对象和支出项目。
要组织专项工程的核算，必先明确其核算的目的，并界定其支出的内容。企业组织专项工程核算的目的，主要是为了确定固定资产和临时设施的价值。要确定固定资产和临时设施的价值，必须界定建设过程中哪些支出可以计入，哪些支出不得计入。按照现行企业会计制度的规定，通过“在建专项工程”科目计入固定资产和临时设施的工程支出，主要有：
1，建筑工程支出。
包括一般土建工程和水、暖、电、卫、煤气、通风等工程支出、设备基础、支柱工程支出。
2，安装工程支出。
指需要安装设备的安装工程支出。
3，需要安装设备购置费。
4，工程建设其他支出。
包括工程项目可行性研究费、勘察设计费、合同公证费、负荷联合试车费、工程管理监理费、工程建设过程借款费用等。
至于新建、扩建工程项目发生的土地批租费或土地征用及拆迁补偿费，可直接记入“无形资产--土地使用权”科目，购入不需要安装设备的支出，可直接记入“固定资产”科目，均可不必通过“在建专项工程”科目进行核算。
要计算各项固定资产和临时设施的工程支出，还要划分工程支出的核算对象，并根据核算对象设置“工程支出明细分类账”，进行在建专项工程支出的明细核算。
房屋、建筑物工程支出的核算对象，一般应以一个完整、独立的房屋或建筑物，如厂房、办公室、仓库、宿舍等，包括一般土建工程和水、暖、电、卫、煤气、通风工程等为一个核算对象，并按“建筑工程支出”（包括材料费、人工费、机械使用费、其他直接费和间接费）和分配的“工程建设其他支出”项目分栏进行明细核算。
各项需要安装设备及其安装工程支出的核算对象，应按单体设备或联动设备，包括设备、设备安装工程、设备基础支柱建筑工程为一个核算对象，并按“设备购置费”、“设备安装工程支出”、“设备基础建筑工程支出”和分配的“工程建设其他支出”项目分栏进行明细核算。为了简化核算手续，也可将同一车间安装、基础工程支出相差不多的各项需要安装设备，合并为一个核算对象，设置一个工程支出明细分类账，分栏登记各项设备的购置费，以及这些设备的安装工程支出、基础建筑工程支出、分配的工程建设其他支出，于设备安装试运转并经验收后，再将安装工程支出、基础建筑工程支出和分配的工程建设其他支出，按一定标准对各项设备进行分配，算得各项需要安装设备的实际支出。
与各项工程支出核算对象有关的工程建设其他支出，由于不能确定其为某项工程所应负担，因而不能直接将它记入各个工程支出核算。为了简化核算手续，可将它先记入“在建专项工程”科目的“工程建设其他支出”二级科目，并设置明细账，按支出明细项目分栏登记，于项目完工后，将它按一定标准分配记入各个专项工程核算对象。
◎，专项工程企业自行施工的核算。
施工企业的专项工程，除了少数大型设备安装工程外，大都由企业自行施工，专项工程自行施工所需的材料，与企业承包工程所用的材料相同，不必与施工用料分别核算。对于需要安装的设备，可在“工程物资”科目进行核算。企业为购置专项工程大型设备而预付的设备款，可记入“工程物资--预付大型设备款”科目的借方和“银行存款”科目的贷方。收到设备、补付设备款和支付运杂费及相关税费时，按设备的实际成本记入“工程物资”科目的借方，按预付设备款记入“工程物资--预付大型设备款”科目的贷方，按补付设备款和支付运杂费及相关税费记入“银行存款”科目的贷方。
施工单位领用专项工程用料时，按领用材料的实际成本或计划成本（材料日常收发按计划价格核算时）记入“在建专项工程”科目的借方和“原材料”科目的贷方：
借：在建专项工程。
贷：原材料。
月末分摊领用材料的材料成本差异时，要将分摊的材料成本差异记入“在建专项工程”科目的借方和“材料成本差异”科目的贷方（如为贷方差异用红字）：
借：在建专项工程。
贷：材料成本差异。
施工单位领用需要安装设备时，按其实际成本记入“在建专项工程”科目的借方和“工程物资”科目的贷方：
借：在建专项工程。
贷：工程物资。
专项工程施工过程中发生的工资以及其他支出，应记入“在建专项工程”科目的借方和“应付工资”或“应付职工薪酬--应付工资”、“应付福利费”或“应付职工薪酬--应付福利费”、“银行存款”等科目的贷方：
借：在建专项工程。
贷：应付工资或应付职工薪酬--应付工资。
应付福利费或应付职工薪酬--应付福利费。
银行存款。
专项工程耗用辅助生产等单位提供的水、电、机械作业、设备安装、修理和运输等劳务时，应按月根据实际成本记入“在建专项工程”科目的借方和“生产成本--辅助生产成本”、“内部往来”（当辅助生产单位实行内部独立核算时）科目的贷方：
借：在建专项工程。
贷：生产成本--辅助生产成本。
内部往来。
专项工程在工程建设管理过程中发生的工程项目可行性研究费、勘察设计费、合同公证费、负荷联合试车费、工程管理监理费、工程借款费用等工程建设其他支出，应先记入“在建专项工程”的“工程建设其他支出”一级科目的借方和“银行存款”、“长期借款”等科目的贷方：
借：在建专项工程--工程建设其他支出。
贷：银行存款。
长期借款。
设备安装工程在负荷联合试车过程中发生的试车收入，应冲减试车费用，将它记入有关材料、产品科目的借方和“在建专项工程--工程建设其他支出”科目的贷方。
对专项工程借有银行贷款进行建设的，应将建设期间借款费用按期记入“在建专项工程--工程建设其他支出”科目的借方，于工程完工后将它摊作各项工程支出，予以资本化。但如在建设过程中发生非正常中断、而且中断时间连续超过三个月时，应当暂停借款费用的资本化，将它记入当期“财务费用”科目的借方。至于是否要分别计算各项工程每一会计期间借款利息的资本化金额，其实没有必要。因为工程建设的资金，往往是多元化的，一般总有一部分自有资金，在建设过程中，很难认定各项工程支出的资金，哪些是自有的，哪些是借来的，只能在项目完工后将建设期间的借款利息，按一定标准分配计作各项工程支出，予以资本化。
对于工程建设其他支出的分配，可以按支出项目采用不同的分配标准，也可采用同一标准一起分配。如采用同一分配标准，就可按照各项工程实际发生建筑安装工程支出和设备购置费之和进行分配。
如果工程项目建设期较长，各项工程交付使用时间不同，对工程建设其他支出就不宜采用上述按照实际分配率于全部工程完工之后再行分配计算的方法。而应根据工程概算采用预定分配率计算各项工程应分配的工程建设其他支出。其计算方法如下：
工程建设其他支出分配率。
=建设期间实际发生工程建设其他支出之和各项工程建筑安装工程支出和设备购置费合计×100％
某项工程分配的工程建设其他支出=该项工程建筑安装工程支出和设备购置费合计×工程建设其他支出分配率。
如果工程项目建设期较长，各项工程交付使用时间不同，对工程建设其他支出就不宜采用上述按照实际分配率于全部工程完工后再行分配计算的方法。而应根据工程概算采用预定分配率计算各项工程应分配的工程建设其他支出。其计算公式如下：
工程建设其他支出预定分配率。
=工程建设其他支出概算数概算中各项工程建筑安装工程支出和设置购置费合计×100％
某项工程分配的工程建设其他支出=该项工程建筑安装工程支出和设备购置费合计×工程建设其他支出预定分配率。
经过分配的工程建设其他支出，应记入“在建专项工程”科目的借方和“在建专项工程--工程建设其他支出”科目的贷方：
借：在建专项工程。
贷：在建专项工程--工程建设其他支出。
同时应将分配的工程建设其他支出分别记入各工程支出明细分类账的“工程建设其他支出”栏。
按照预定分配率分配的工程建设其他支出数，其与实际发生数的差额，如果不大，可由最后完工的各项工程负担。如果差额较大，则应调整分配率，并对已完工交付使用的工程作追加或迫减的分配。
◎，专项工程发包施工的核算。
专项工程以发包方式发包给其他施工单位施工的，如按照工程合同要预付工程款，应在“在建专项工程”科目下设置“预付工程款”二级科目进行核算，在预付工程款时，记入该科目的借方和“银行存款”科目的贷方：
借：在建专项工程--预付工程款。
贷：银行存款。
与承包施工单位结算工程价款时，应按承包单位提出“工程价款结算账单”中的应付工程款记入“在建专项工程”科目的借方，按应扣预付工程款记入“在建专项工程--预付工程款”科目的贷方，按支付工程款记入“银行存款”科目的贷方：
借：在建专项工程。
贷：在建专项工程--预付工程款。
银行存款。
为了计算各专项工程支出核算对象的工程支出，在“工程价款”结算账单中应要求承包单位按工程支出核算对象分别列示工程价款，以便登记专项工程支出明细分类账。
◎，专项工程完工交付使用的核算。
专项工程完工并经验收以后，要检查工程支出记录是否完整，有无漏记误记，并清理剩余材料，作价办理退库手续。剩余材料退库时，应记入“原材料”科目的借方和“在建专项工程”科目的贷方：
借：原材料。
贷：在建专项工程。
同时应将退库材料在有关专项工程支出明细分类账中的“建筑工程支出”或“安装工程支出”栏用红字冲减。
