各施工单位在现场耗用的水、电、风、气和运输等作业，如由企业所属辅助生产单位自己供应，应通过“生产成本--辅助生产成本”科目核算，将发生的费用先记入“生产成本--辅助生产成本”科目的借方（如由企业内部独立核算运输队进行运输作业，应通过“生产成本--机械作业成本”或“机械作业”科目核算），然后根据各个成本计算对象耗用的数量，按照上节所述机械使用费的分配方法，对各个成本计算对象进行分配，将分配数记入“生产成本--工程施工成本”或“工程施工”科目的借方和各项工程成本的“其他直接费”项目：
借：生产成本--工程施工成本或工程施工。
贷：生产成本--辅助生产成本。
各施工单位在现场耗用的水、电、风、气和运输等作业，如由其他企业或企业所属内部独立核算单位供应，可按实际结算数记入“生产成本--工程施工成本”或“工程施工”科目的借方和有关工程成本的“其他直接费”项目：
借：生产成本--工程施工成本或工程施工。
贷：银行存款或内部往来。
对于不能直接记入各个成本计算对象的水、电、风、气等费用，可在月终根据各个成本计算对象的实际用量、定额用量等，编制“水、电、风、气、运输费用分配表”，将各项费用分配于各个成本计算对象。
根据“水、电、风、气、运输费用分配表”，就可将各个成本计算对象分配的水、电、风、气、运输费用记入各项工程成本的“其他直接费”项目。
对于在施工现场发生的环境保护费、安全施工费、临时设施费、施工排水降水费、冬雨季施工费、夜间施工增加费、生产工具仪器使用费、检验试验费，凡能直接记入各个成本计算对象的，应直接记入；不能直接记入各个成本计算对象的，应先汇总登记，然后按照一定标准（如人工费、材料费和机械使用费）将它分配记入各个成本计算对象。
◎，运输作业成本的计算。
施工企业所属的运输队，主要为施工单位等提供运输作业，将土方、材料、构件、机具等运到指定地点。运输作业的计量单位，一般是吨公里或台班，每一吨公里或台班的费用支出，就是它的单位成本。在以吨公里为运输作业计量单位的运输队，一般只要为运输作业设置一张“机械作业成本明细分类账”，按成本项目（一般可分设人工费、燃料动力费、材料费、折旧修理费、替换工具部件费、其他直接费、间接费用等项目）分栏登记发生的生产费用，以完成的吨公里除当月发生的生产费用，求得每一吨公里运输成本。
吨公里运输成本＝本月发生生产费用本月运输吨公里。
在以台班为运输作业计量单位的运输队，若没有进行单车核算的，一般要为车辆的不同类型（如4吨载重汽车、8吨载重汽车、15吨载重汽车、3，5吨自卸汽车、7吨自卸汽车等）分别设置机械作业成本明细分类账。因为车辆的类型不同，台班的收费和成本也不一样，所以应分别计算。以各类车辆完成的台班数除车辆发生的生产费用，求得该类车辆的台班运输成本。
台班运输成本＝本月发生生产费用本月运输台班。
如某施工企业所属内部独立核算运输队有8吨载重汽车10辆，7吨自卸汽车8辆。8吨载重汽车按吨公里为运输计量单位，7吨自卸汽车以台班为运输计量单位。在8月份内，8吨载重汽车、7吨自卸汽车和车辆管理部门共发生了如表3-1所示的各项生产费用。
表3-1。
单位：元。
费用项目8吨载重汽车7吨自卸汽车间接费用生产工人工资540002800分配工人福利费756392油料79205209其他材料200150车辆折旧42001800摊销车辆大修支出33601440经常修理费42402160摊销轮胎及工具费42001800养路费、牌照税、检验费53243649间接费用8250。
根据图表3-1的情况，应为8吨载重汽车和7吨自卸汽车分别开设机械作业成本明细分类账和间接费用明细分类账，先行汇总记录发生的间接费用，然后按照一定的标准，分配计入8吨载重汽车和7吨自卸汽车的运输成本。设例中，假定以直接费为分配间接费用的标准。在8月份内，8吨载重汽车发生的直接费为35600元，7吨自卸汽车发生的直接费为19400元，所以：
8吨载重汽车分配的间接费用=8250×3560035600+19400=5340（元）
7吨自卸汽车分配的间接费用=8250×1940035600+19400=2910（元）
如果8月份内8吨载重汽车共完成163760吨公里的运输量，7吨自卸汽车共完成223台班，则：
8吨载重汽车每吨公里运输成本=35600+5340163760=025（元/吨公里）
7吨自卸汽车每台班运输成本=19400+2910223=100（元/台班）
至于各施工单位为施工现场达到环保安全施工等要求而发生的环境保护费、安全施工费、临时设施费等其他直接费，应将其发生额按各成本计算对象的材料费、人工费和机械使用费的比例，分配计入在该现场施工的各个成本计算对象。
（第六节）间接费用的核算。
◎，间接费用的组成。
建筑安装工程成本中除了各项直接费外，还包括企业所属各施工单位，如工程处、施工队、项目经理部为施工准备、组织和管理施工生产所发生的各项费用。这些费用不能确定其为某项工程所应负担，因而无法将它直接记入各个成本计算对象。为了简化核算手续，可将它先记入“生产成本--工程施工成本--间接费用”或“工程施工--间接费用”科目，然后按照适当分配标准，将它记入各项工程成本。
为了编制施工单位间接费用预算，组织间接费用的明细分类核算，以便据以考核费用预算的执行结果，分析各项费用增减变动的原因，进一步节约费用开支，降低工程成本，间接费用应按有关规定分设如下明细项目：
1，管理人员工资。
指施工单位管理人员的工资、奖金和工资性津贴。
2，职工福利费。
指按照施工单位管理人员工资总额的14％提取的职工福利费。
3，劳动保护费。
指用于施工单位职工的劳动保护用品和技术安全设施的购置、摊销和修理费，供职工保健用的解毒剂、营养品、防暑饮料、洗涤肥皂等物品的购置费或补助费，以及工地上职工洗澡、饮水的燃料费等。
4，办公费。
指施工单位管理部门办公用的文具、纸张、账表、印刷、邮电、书报、会议、水电、烧水和集体取暖（包括现场临时宿舍取暖）用煤等费用。
5，差旅交通费。
指施工单位职工因公出差期间的旅费、住勤补助费，市内交通费和误餐补助费，职工探亲路费，劳动力招募费，职工离退休、退职一次性路费，工伤人员就医路费，工地转移费，以及现场管理使用的交通工具的油料、燃料、养路费及牌照费等。
6折旧费。
指施工单位施工管理和试验部门等使用属于固定资产的房屋、设备、仪器，以及不实行内部独立核算的辅助生产单位的厂房等的折旧费。
7修理费。
指施工单位施工管理和试验部门等使用属于固定资产的房屋、设备、仪器，以及不实行内部独立核算的辅助生产单位的厂房等的经常修理费和大修理费。
8工具用具使用费。
指施工单位施工管理和试验部门等使用不属于固定资产的工具、器具、家具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、摊销和维修费。
9保险费。
指施工管理用财产、车辆保险费，以及海上、高空、井下作业等特殊工种安全保险费。
10工程保修费。
指工程竣工交付使用后，在规定保修期以内的修理费用。应采用预提方式计入。
11，其他费用。
指上列各项费用以外的其他间接费用，如工程排污费等。
从间接费用明细项目中，可以看出它与材料费等变动费用不同。它属于相对固定的费用，其费用总额并不随着工程量的增减而成比例的增减。但就单位工程分摊的费用来说，则随着工程数量的变动成反比例的变动，即完成工程数量增加，单位工程分摊的费用随之减少；反之，完成工程数量减少，单位工程分摊的费用随之增加。因此，超额完成工程任务，也可降低工程成本。
施工单位间接费用的总分类核算，在“生产成本--工程施工成本--间接费用”或“工程施工--间接费用”科目进行，在发生时，都要自“原材料”、“低值易耗品--低值易耗品摊销”、“材料成本差异”、“应付工资”或“应付职工薪酬--应付工资”、“应付福利费”或“应付职工薪酬--应付福利费”、“银行存款”、“现金”、“累计折旧”、“长期待摊费用”、“预提费用”等科目的贷方转入“生产成本--工程施工成本--间接费用”或“工程施工--间接费用”科目的借方，作如下分录入账：
借：生产成本--工程施工成本--间接费用。
或工程施工--间接费用。
贷：原材料。
低值易耗品--低值易耗品摊销。
材料成本差异。
应付工资或应付职工薪酬--应付工资。
应付福利费或应付职工薪酬--应付福利费。
银行存款。
现金。
累计折旧。
长期待摊费用。
预提费用。
间接费用的明细分类核算，一般要按施工单位设置间接费用明细分类账，将发生的间接费用按明细项目分栏登记。
◎，间接费用的分配。
每月终了，应对间接费用进行分配。因为间接费用是在企业下属的直接组织和管理施工生产活动的单位发生的费用，这些施工单位同时进行多项工程的施工，其发生的费用也应由这些工程共同负担，所以必须对间接费用进行分配。
间接费用的分配方法，主要有直接费比例法和人工费比例法。
所谓直接费比例法，就是以各项工程（即成本计算对象）发生的直接费为基数分配间接费用的一种方法。其计算公式如下：
间接费用分配率=本月实际发生的全部间接费用各项工程本月实际发生的直接费之和×100%
某项工程应分配的间接费用=该项工程本月实际发生的直接费×间接费用分配率。
所谓人工费比例法，就是以各项工程发生的人工费为基数分配间接费用的一种方法。其计算公式如下：
间接费用分配率=本月实际发生的全部间接费用各项工程本月实际发生的人工费之和×100%
某项工程应分配的间接费用=该项工程本月实际发生的人工费×间接费用分配率。
上述分配方法，对只有建筑工程或只有安装工程的施工企业来说，是合理的。但对一个既有建筑工程又有安装工程的施工企业来说，就很不合理。因在工程成本中，建筑工程主要是材料费，安装工程主要是人工费，如按直接费比例分配间接费用，就会使安装工程分配的间接费用过少，如按人工费比例分配间接费用，又会使建筑工程分配的间接费用过少。在这种情况下，就可根据历史数据或过去预算定额，对建筑工程测算按直接费比例分配的间接费用定额，对安装工程测算按人工费比例分配的间接费用定额，然后按下列计算公式，将各月实际发生的间接费用，按各项工程间接费用定额计算的间接费用的比例进行分配：
某项工程本月应分配的间接费用=本月实际发生的间接费用×该项工程本月实际发生的直接费或人工费×该项工程规定的间接费用定额/∑（各项工程本月实际发生的直接费或人工费×各项工程规定的间接费用定额）
在实际核算工作中，对于间接费用的分配，往往先计算本月实际发生的间接费用与按间接费用定额计算的间接费用的百分比，再将各项建筑安装工程按定额计算的间接费用进行调整。即：
某项工程本月应分配的间接费用=该项工程本月实际发生的直接费和人工费×该项工程规定的间接费用定额×本月实际发生的间接费用/∑（各项工程本月实际发生的直接费或人工费×各项工程规定的间接费用定额）
对于分配到各项工程的间接费，应自“生产成本--工程施工成本--间接费用”或“工程施工--间接费用”科目的贷方转入“生产成本--工程施工成本”或“工程施工”科目的借方。并记入各项工程施工成本明细分类账的“间接费用”项目。
借：生产成本--工程施工成本或工程施工。
贷：生产成本--工程施工成本--间接费用。
或工程施工--间接费用。
（第七节） 临时设施的核算。
◎，临时设施的内容。
所谓临时设施是施工企业为了保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产、生活设施。
施工企业之所以需要搭建临时设施，是由于建筑安装工程的固定性和建筑施工的流动性所决定的。每当施工队伍进入新的建筑工地时，为了保证施工的顺利进行，必须搭建一些临时设施。这些临时设施，在工程完工以后，就失去了它原来的作用，必须拆除或作其他处理，这是施工企业的一个特点。
建筑工地搭建的临时设施，通常可分为大型临时设施和小型临时设施两类，包括如下内容：
1，大型临时设施。
（1）施工人员的临时宿舍。
（2）食堂、浴室、医务室、图书馆、理发室和托儿所等现场临时性文化福利设施。
（3）施工单位及附属企业在现场的临时办公室。
（4）现场各种临时仓库和施工机械设备库。
（5）临时铁路专用线、轻便轨道、塔式起重机路基、临时道路、场区刺网、围墙等。
（6）施工过程中应用的临时给水、排水、供电、供热和管道（不包括设备）等。
（7）施工现场的混凝土构件预制厂、混凝土搅拌站、钢筋加工厂、木材加工厂以及配合单位的附属加工厂等临时性建筑物。
2，小型临时设施。
（1）现场施工和警卫安全用的小型临时设施，如作业棚、机棚、休息棚、茶肆棚、化灰池、施工用不固定的水管、电线、宽三米以内的便道、临时刺网等。
（2）保管器材用的小型临时设施，如简易料棚、工具储藏室等。
（3）行政管理用的小型临时设施，如工地收发室等。
目前施工企业在施工现场所需的临时设施（包括大型临时设施和小型临时设施），一种是由建设单位投资搭建，产权归建设单位所有，其费用由建设单位摊入建设成本，无偿供施工单位使用。另一种是由施工企业利用向发包单位收取的临时设施费来建造，其取费办法，目前有如下两种：
①由企业按照地区规定的临时设施费的取费标准与工程价款一起向发包单位收取。临时设施费的取费标准，由各地区根据具体情况，经过测算确定。
②由企业按照施工组织设计的规划，编制临时设施预算，经有关部门审批后，向发包建设单位收取。
施工企业在施工过程中，应尽量利用施工现场可供利用作临时设施的原有建筑物。必须搭建的临时设施，也应根据自然条件、工期长短，本着就地取材、因陋就简的原则加以解决，做到既满足施工的需要，又节约搭建临时设施的费用开支。对于拆除临时设施的残余材料，要即使回收，防止丢失。
◎，临时设施搭建、摊销、清理的核算。
为了全面反映临时设施的搭建、摊销、拆除清理情况，企业应设置“临时设施”、“临时设施摊销”和“固定资产清理--临时设施清理”三个账户进行核算。
1，临时设施搭建的核算。
