◎ 如何进行采购核算
商品采购过程的核算内容
商品采购业务是指商品流通企业为了出售或加工出售而通过货币结算购买商品的活动。在会计核算中凡是支付货款并取得商品所有权，或尚未支付货款而商品已验收入库的，均视为商品采购。
商品采购的入账时间以获得商品的所有权时间为准。商品采购的入账价格，即采购成本应当以商品实际买价入账。商品采购过程中所发生的运费、装卸费、入库的整理挑选费等都应记入当期损益。
设置账户
第一，“物资采购”账户。该账户属于资产类账户，用于核算企业购入商品的实际采购成本，购入的商品不论是否进入本企业仓库，只要是由本企业支付货款的，都要在该账户进行核算。该账户借方登记货款已付但商品尚未入库的采购成本，贷方登记已验收入库商品的采购成本；期末借方余额表示货款已结算，但商品尚未入库的在途商品的采购成本，为了具体反映每种商品的采购成本，“物资采购”账户要按商品的品种规格等设置明细分类账。
第二，“库存商品”账户。该账户属于资产类账户，用来核算企业全部自有的库存商品，包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品，委托其他单位代管、代销的商品，陈列展览的商品等。
企业的库存商品，可以采用进价或售价进行核算，批发企业的商品采用进价核算，应按商品进货原价记账，零售企业的商品，采用售价核算，应按商品售价记账，商品售价与进价的差额，在“商品进销差价”账户核算。
企业购入的商品，在商品到达验收入库后，应由“物资采购”账户转入本账户。批发企业采用进价核算的商品，应按商品进价借记本账户，贷记“物资采购”账户；零售企业采用售价核算的商品，应按商品售价借记本账户，按商品进价贷记“物资采购”账户，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”账户。
企业销售发出的商品，借记银行存款、应收账款等有关账户，贷记商品销售收入账户，结转商品销售成本时，采用进价核算的商品，借记“主营业务成本”，贷记本账户。采用售价核算的商品，可按售价结转“主营业务成本”账户，月末分摊本月已销商品实现的进销差价。
本账户应按商品品种、名称、规格和存放地点等设置明细账：
第三，“商品进销差价”账户。该账户属于资产类账户，是用来核算企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。
企业购入、加工收回以及销售退回增加的库存商品，按售价借记“库存商品”账户，按进价贷记“物资采购”或“应付账款”、“银行存款”等账户，按售价与进价差额，贷记本账户。
月末分摊已销商品的进销差价，借记本账中，贷记“主营业务成本”账户。
本账户应按商品类别或实物负责人设置明细账。
第四，“应付账款”账户。该账户属于负债类账户，用来核算企业购买商品、材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。账户贷方登记验收入库的商品、材料物资尚未支付的货款，借方登记偿付的应付账款，月末贷方余额反映应付未付的账款本账户按供货单位设置明细账。
第五，“营业费用”账户。该账户属于损益类账户。用来核算企业在商品购进、商品销售、商品储存环节发生的各项费用，包括进货运杂费、装卸费、整理费、包装费、保险费、展览费、仓储保管费、检验费、广告费、商品损耗、经营人员的工资及福利费等。账户的借方登记发生的上述费用，贷方登记期末结转“本年利润”账户的费用，结转后本账户期末应无余额。
本账户应按费用项目设置明细账。
除上述账户外，还要设置其他有关的账户。如“银行存款”账户、“现金”账户等。
商品采购过程的核算
第一，批发商品采购过程的核算。批发商品采购按照商品验收入库所办理结算货款的不同情况，可分为以下３种核算方法：
（１）采购商品验收入库，同时结算货款。
【例１】丰华商场批发购进不锈钢炒锅２ ０００个，每个进价５０元，货款１００ ０００元，增值税１７ ０００元，运输费、装卸费共计３ ０００元，开出转账支票支付，商品验收入库。
这笔经济业务的发生，以银行存款支付的商品进价、税金、运输费等，是商品采购成本，增值税进项税额、营业费用的增加及银行存款的减少，应分别记入“物资采购”、“应交税金”、“营业费用”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。
这笔经济业务编制会计分录如下：
借：物资采购 １００ ０００
应交税金——应交增值税（进项税额） １７ ０００
营业费用 ３ ０００
贷：银行存款 １２０ ０００
同时根据商品验收入库单，结转“库存商品”账户。
借：库存商品 １００ ０００
贷：物资采购 １００ ０００
（２）采购商品先验收入库，后支付货款。
【例２】丰华商场购入运动服５００套，合同中定价每套８０元。货已验收入库，但款未付，暂按合同单价入账。
这笔经济业务的发生，是“库存商品”的增加，应记入“库存商品”账户的借方，货款未付，是债务的增加，应记入“应付账款”账户的贷方。
这笔经济业务编制会计分录如下：
借：库存商品 ４０ ０００
贷：应付账款 ４０ ０００
月末估价入账，是为了核对账实是否相符，待下月初，用红字做上述同样的分录冲回。
借：库存商品 ４０ ０００
贷：应付账款 ４０ ０００
（３）采购商品，先承付货款，后验收入库。
【例３】丰华商场向爱家日用品厂托购“升降晾衣竿”１ ０００个，每个进价５０元，货款５０ ０００元，增值税额８ ５００元，代垫运费１ ０００元，本日已承付货款，商品尚未收到。
这笔经济业务的发生，是物资采购成本、增值税进项税额、营业费用的增加，应分别记入“物资采购”、“应交税金”、“营业费用”账户的借方，同时又是银行存款的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。
这笔经济业务编制会计分录如下：
借：物资采购 ５０ ０００
应交税金——应交增值税（进项税额） ８ ５００
营业费用 １ ０００
贷：银行存款 ５９ ５００
【例４】向爱家日用品厂订购的“升降晾衣竿”现已到货并验收入库。
这笔经济业务的发生是库存商品的增加，需结转“库存商品”账户，根据入库单，编制会计分录如下：
借：库存商品 ５０ ０００
贷：物资采购 ５０ ０００
第二，零售商品采购过程的核算。零售商品采购，采用售价金额核算，可分为以下３种核算方法：
（１）购进商品，验收入库，同时支付货款。
【例５】岭东零售百货商场向某批发市场购进不锈钢盆５００个，每个进价２０元，售价２６元，以转账支票支付货款。
借：库存商品 １０ ０００
应交税金——应交增值税（进项税额） １ ７００
贷：银行存款 １１ ７００
（２）采购商品，先承付货款，后验收入库。
【例６】岭东零售百货商场，向某批发城订购箱包６００个，每个进价５０元，售价６５元，今收到托收凭证后，开出支票以支付货款３０ ０００元，增值税额５ １００元，代垫运费３００元，商品尚未收到。
这笔经济业务，应按进价核算法入账，编制会计分录如下：
借：物资采购 ３０ ０００
应交税金——应交增值税（进项税额） ５ １００
营业费用 ３００
贷：银行存款 ３５ ４００
【例７】岭东零售百货商场向某批发城订购的箱包已到货，并已验收入库。
入库的商品，应按售价核算法结转库存商品并编制会计分录如下：
借：库存商品 ３９ ０００
贷：物资采购 ３０ ０００
商品进销差价 ９ ０００
◎ 固定资产购入业务的核算
固定资产的核算内容
固定资产是指企业在生产经营中所使用、不以出售为目的的持久性资产。
它的特点包括：使用期限长，一般都在一年以上，例如房屋，建筑物、机器、设备、器具、工具等；具有实物形态，其在使用过程中基本能保持原有实物形态；不以销售为目的；价值比较大。
固定资产投资在一般企业比重都较大，它采用折旧方式收回。固定资产的计价直接影响固定资产的核算，其计价有三种形式：固定资产原价、固定资产净值和重置价值。固定资产原价是指企业在购置、建造固定资产时所支付的货币总额，也称原始价值。
固定资产原价包括固定资产买价、运输费、装卸费、安装费等，但不包括运输过程中损坏而发生的修理费和其他与固定资产本身无关的费用，若购置的是已使用过的固定资产，则应从其原价中扣除原安装成本。
固定资产净值，也称折余价值，是指固定资产的原值减去累计折旧后的余额，它反映固定资产的现有价值。重置价值，又称重估价值，是指按目前的经济状况和技术条件，重新购置、建筑和安装同样的固定资产所需的全部支出，这种计价方法多在接受捐赠等情况下使用。
设置账户
固定资产购入业务的核算需设置“固定资产”账户和“在建工程”账户。“固定资产”账户反映固定资产的增减变化，该账户借方反映增加的固定资产的原价，贷方反映减少的固定资产原价，余额在借方，反映企业拥有的固定资产的原价。购入的固定资产如需安装，则还要发生一些建造费用应列为固定资产原值。因此，要通过“在建工程”账户进行成本核算，“在建工程”账户的借方登记购入固定资产实际支付的价款及安装费用，贷方结转已完工的固定资产的实际成本（即原价），余额在借方，表示已投入安装但尚未完工或为其他工程的备料。
固定资产购入业务的核算
这里我们以机器设备为例说明购入固定资产业务的核算。
在企业购入的机器设备中，有的不需要安装即可投入生产使用，有的则需要安装、调试后才能投入生产使用。如果是前者，在投入生产使用时，应按购入时的实际成本（即原始价值）入账，实际成本包括买价、运杂费、包装费用等。如果购入的是后一种，则应通过“在建工程”账户核算其安装工程成本，应将其购进时支付的买价、运杂费、包装费以及安装时发生的安装费用记入“在建工程”账户的借方。安装工程完工交付使用时，应按安装工程的全部支出（即实际成本），从在建工程的贷方转入“固定资产”账户的借方：
【例１】某企业购入不需要安装的机器设备一台，买价 １５ ０００元，运杂费１ ６００元，包装费４００元，全部款项已用银行存款支付。
这项经济业务说明，购入机器设备一方面使企业固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方，另一方面以银行存款支付，使企业银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下：
借：固定资产 １７ ０００
贷：银行存款 １７ ０００
【例２】企业购入需要安装的机器设备一台，买价７５ ０００元，包装费和运杂费２ ２００元，全部款项以银行存款支付。安装过程中耗用材料５ ２００元，耗用人工费２ ６００元。
这项经济业务说明，购入需要安装的机器设备，一方面企业的在建工程支出增加８５ ０００元（７５ ０００＋２ ２００＋５ ２００＋２ ６００），另一方面使企业银行存款减少７７ ２００元，库存材料减少 ５ ２００元，应付工资增加２ ６００元。因此，这项经济业务涉及“在建工程”、“银行存款”、“原材料”、“应付工资”４个账户。在建工程支出增加，应记入“在建工程”账户的借方；银行存款、库存材料的减少，应分别记入“银行存款”账户和“原材料”账户的贷方；应付工资的增加，应记入“应付工资”账户的贷方。会计分录如下：
借：在建工程 ８５ ０００
贷：银行存款 ７７ ２００
原材料 ５ ２００
应付工资 ２ ６００
【例３】例１中安装工作完毕，经验收合格交付使用，结转安装工程成本。
这项经济业务说明，安装工程完工交付使用，使企业固定资产增加，应按实际成本记入“固定资产”账户的借方，结转完工工程成本记入“在建工程”账户的贷方。会计分录如下：
借：固定资产 ８５ ０００
贷：在建工程 ８５ ０００
