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第27章 存货进出如何算账——计价

采购经理必须对存货的购买和发出价格的计算有透彻的理解。本节就从材料的采购成本计算说起。

◎ 材料采购成本的计算

材料采购成本的计算,就是把企业在材料采购过程中发生的材料买价和各项采购费用,按照材料的批量、品种等加以归集,以便计算出该材料的实际采购成本的方法。

采购成本构成

材料采购成本由材料的买价和采购费用组成,其具体内容包括:

第一,买价。买价是指企业采购材料时,按发票价格所支付的货款。买价是材料采购成本的重要组成部分。

第二,运杂费。运杂费是指企业在采购材料过程中所支付的运输费、装卸费和途中保险费等。

第三,损耗。运输途中合理损耗是指材料运输途中发生的定额内损耗。

第四,挑选整理费。入库前的挑选整理费是指材料入库前因整理挑选而发生的损耗。

在采购材料的过程中,所发生的材料买价和采购费用都应记入“物资采购”的总账及其明细账。材料买价是从发票上取得的,属于直接费用,可直接计入该材料的采购成本。发生的采购费用,凡能分清对象的,可以直接计入各种材料的采购成本,凡不能分清对象的,应按合理的分配标准分配后计入每一种材料的采购成本。

在分配购买材料所支付的采购费用时,一般以材料的重量、体积或买价作为分配标准。计算公式为:

采购费用分配率=采购费用总额/分配标准之和

某种材料应分摊的采购费用=该种材料分配标准×分配率

在汇总了每一种材料所发生的买价和采购费用后,就能计算出该种材料的采购成本。

可见,材料采购成本的计算是在材料采购明细账上进行的,材料采购成本的计算过程也是采购费用的归集和分配过程。

采购成本的计算方法

现举例说明材料采购成本的计算方法。

从表中可以看出,每种材料的买价属于能分清对象的费用,可直接计入A?熏B材料的采购成本。采购费用属于不能分清对象的费用,应在A?熏B两种材料之间按一定的分配标准分配后,再计入A?熏B材料的采购成本。假如运输费以A?熏B材料的重量为分配标准,则可分配如下:

运输费的分配率:1 600/(6 000+2 000)=0 2

A材料应分摊运费=6 000×0 2=1 200(元)

B材料应分摊运费=2 000×0 2=400(元)

经过分配后的运输费已归属于各种材料,这样就可以与材料的买价一起记入“物资采购”明细账,从而可计算出各种材料的采购成本并据以结转成本。根据本例资料,设置并登记材料采购明细账。

根据材料采购明细账的资料编制6月材料采购成本计算表。

在结转已验收入库材料的采购成本时,应做如下会计分录:

借:原材料——A材料 19 200

——B材料  12 400

贷:物资采购——A材料 19 200

——B材料 12 400

◎ 必须要掌握的存货计价方法

上面讲述的是存货购买的计价方法,下面阐述存货发出的几种基本计价方法。

个别计价法

个别计价法,又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致,按照各种存货,逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。

采用这种方法,计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确,但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定,以辨别其所属的收入批次,所以实务操作的工作量繁重,困难较大。

个别计价法适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价,如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。

先进先出法

先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提,对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法,先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出,据此确定发出存货和期末存货的成本。

在明细账中,采用先进先出法计算发出存货和期末存货的成本。

采用先进先出法,存货成本是按最近购货确定的,期末存货成本比较接近现行的市场价值,其优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润,缺点是工作量比较繁琐,特别对于存货进出量频繁的企业更是如此。而且当物价上涨时,会高估企业当期利润和库存存货价值;反之,会低估企业存货价值和当期利润。

加权平均法

加权平均法亦称全月一次加权平均法,指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数,去除本月全部收货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,从而确定存货的发出和库存成本。计算公式如下:

存货单位成本=?眼月初结存金额+∑(本月各批收货的实际单位成本×本月各批收货的数量)?演/(月初结存数量+本月各批收货数量之和)

本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本

月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本

【例2】仍以上述例1中的A种存货明细账为例,采用加权平均法计算其存货成本如下:

A存货平均=(15 000+54 000+42 000+16 000)/(300+900+600+200)=63 5

本月发出存货成本:1 600×63 5=101 600(元)

月末库存存货成本:400×63 5=25 400(元)

采用加权平均法,只在月末一次计算加权平均单价,比较简单,而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化,对存货成本的分摊较为折中。但是,这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额,不利于加强对存货的管理。

移动平均法

移动平均法亦称移动加权平均法,指本次收货的成本加原有库存的成本,除以本次收货数量加原有存货数量;据以计算加权单价,并对发出存货进行计价的一种方法。计算公式如下:

存货加权单价=(原有存货成本+本批收货的实际成本)/(原有存货数量+本次收货数量)

本批发货成本=本批发货数量×存货加权单价

【例3】例1中的A种存货明细账,采用移动平均法计算其存货成本如下:

第一批收货后的平均单位成本=(15 000+54 000)/(300+900)=

57 5(元)

第一批发货的存货成本=800×57 5=46 000(元)

当时结存的存货成本=400×57 5=23 000(元)

第二批收货后的平均单位成本=(23 000+42 000)/(400+600)=

65(元)

第二批发货的存货成本=800×65=52 000(元)

当时结存的存货成本=200×65=13 000(元)

第三批收货后的平均单位成本=(13 000+16 000)/(200+200)=72 5(元)

该种存货月末结存400件,月末存货成本为29 000元(400×72 5);本月发出存货成本合计为98 000元(46 000+ 52 000)。

移动加权平均法的优点在于能使管理当局及时了解存货的结存情况,而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但采用这种方法,每次收货都要计算一次平均单价,计算工作量较大,对收发货较频繁的企业不适用。

后进先出法

后进先出法对成本流转的假设与先进先出法相反,它是以后收进的存货先发出为假定前提,对发出存货按最近收进的单价进行计价的一种方法。

【例4】仍以例1中的A种存货明细账为例,在明细账中采用后进先出法,计算发出和期末存货的成本如前面表9-6。

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