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第4章 导论(3)

四是分析了推行价值链会计的可能性。阎达五认为客观社会经济环境的变化,为价值链会计的产生创造了条件,并使其发展成为可能。即:IT技术的飞速发展,计算机在企业中的普及应用,为价值链会计准备了技术基础;价值链、虚拟价值链、价值网和价值中枢等理论的提出,为价值链会计提供了理论支持;现代管理会计中对作业成本计算、作业成本管理等方法的应用,现代财务会计对衍生金融工具、人力资本等的确认和计量,以及多层次彩色财务报告模式等问题的讨论,为价值链会计做出了研究示范。

五是提出了构建价值链会计理论框架的基本思路。阎达五认为:构建价值链会计的理论框架是价值链会计研究的基本问题之一,应以强化价值管理为主线,分别沿着空间和时间两个维度重构会计管理框架。在空间维度上,可以考虑把传统的以单一企业形式存在的会计核算主体,扩展为以价值链联盟形式存在的会计管理主体;考虑把传统的以货币为主要计量手段的各会计核算对象,扩展为以价值链形式存在的可以量化的会计管理对象。这样,会计管理的视角就大为扩展,财务信息和非财务信息就统一为价值信息。在时间维度上,应按照“在经济和社会领域广泛应用信息技术”的要求,以会计实时控制为核心,以管理过程的时间序列为依据,分别以事前管理的统筹规划、事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容,广泛开展全方位、全过程的会计管理。可见,该思路的特点主要围绕通过审视价值链以及价值链管理理论来改造传统的会计管理理论,即依据会计管理的时间序列,通过扩展会计管理的时间与空间维度,以实现价值链与会计的有机融合。

(三) 戴德明

作为“IT环境下价值链管理与价值链会计研究”的重要负责人之一,中国人民大学戴德明教授在整理阎达五的研究成果的基础上,从价值链会计的研究起点、研究动因、研究过程、研究框架和研究展望等方面较为系统地承传和总结了阎达五关于价值链会计的基本思想,并初步构建了价值链会计研究的理论框架,对价值链会计研究的内容提出了一个基本方向。

关于价值链会计的本质,戴德明持会计管理活动论观点,坚持会计是人们从事的一种管理活动,会计工作是一种经营管理工作,会计部门是企业的一个经营管理部门,因此主张使用“会计管理”概念,价值链会计管理的内容被抽象为价值管理。也正是因为会计具有管理功能,会计才能进入企业价值链管理体系,基于企业价值链管理的价值链会计才成为可能。

戴德明对价值链会计的概念、对象、目的进行了界定。他认为,所谓价值链会计,就是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究,具体可表述为:价值链会计是收集、加工、存储、提供并利用价值信息,对企业价值链实施控制和管理,以保证企业价值链能够合规、高效、有序地运转,从而为企业创造最大化的价值增值及其合理分配的一种管理活动;价值链会计的对象是企业价值链信息及其所体现的经济关系,其表现形式是企业价值链,其载体包括资金流、信息流和实物流,其实质是价值链信息背后所体现的经济关系。价值链会计的目的大体上可归纳为:疏通信息传递渠道,调整企业价值链从而协调各部门、各环节之间的协作关系,为企业创造最大化的价值增值服务。因此,在时间维度上,价值链会计要以会计实时控制为核心,沿着事前预算管理、事中实时控制和事后考评管理开展全方位、全过程的会计管理;在空间维度上,价值链会计要把传统的以单一企业形式存在的会计核算主体,扩展为以价值链联盟形式存在的会计管理主体,同时,要将以货币为主要计量手段的各会计核算对象,扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象。

戴德明还提出了价值链会计有待继续研究的问题,这些问题主要包括价值链会计的目的和内容、价值链会计的基本假设、价值创造与分配等问题。有待继续研究的应用问题包括:价值链会计在不同的行业是否存在各自不同的特点,如何按照事前、事中、事后顺序构建价值链会计;上游供应商选择与评价、基于价值链的销售预测;基于价值链的资金需要量预测;基于价值链的有关预算的编制,价值链内信息共享机制的设计;基于信息技术的价值链会计实时控制;基于价值链的业务流程再造;基于价值链的组织结构变革,企业在产业价值链中的定位,价值链的纵向整合;基于价值链的产业进入或退出;基于价值链的产品自制或外包决策等。

(四) 李百兴

李百兴对价值链会计的贡献,主要有以下三个方面:

一是分析论证了价值链会计的实质。李百兴认为,价值链会计(或称价值链会计管理)是以市场和客户需求为导向,以核心企业为龙头,以价值链的整体价值增值为根本目标,以提高价值链竞争力、市场占有率、客户满意度和获取最大利润为具体目标,以协同商务、协同竞争和多赢原则为运作模式,通过运用现代信息技术和网络技术,实现对价值链上的物流、信息流和资金流的有效规划和控制的一种管理活动。价值链会计管理的目的是要将核心企业与供应商、分销商、服务商、客户连成一个完整的网链结构,形成一个极具竞争力的战略联盟,通过价值链的创建,实现整个价值链的低成本或差异化的竞争优势,真正实现“多赢”。

二是分析了价值链会计的特征。李百兴认为,价值链会计具有以下四个特征:(1)价值链会计实施的范围不是单个企业,而是价值链;(2)价值链会计的目的是实现价值链的价值增值;(3)价值链会计的有效实施有赖于价值链各方的通力协作;(4)价值链会计具有信息化、电子化的特点。

三是研究了价值链会计的理论突破。李百兴认为,价值链会计对传统会计要有以下两个方面的“理论突破”:(1)要突破传统会计主体假设的束缚——将会计管理的范围由单一企业扩大到价值链;(2)要突破传统成本管理的范围——要求将股权资本成本纳入管理的范围。

(五) 綦好东

綦好东对价值链会计的贡献,主要有以下四个方面:

一是阐述了价值链会计的目标。綦好东认为,不宜把价值增值定义为价值链会计的目标,因为对任何事物,尤其是作为一种管理活动目标的定位应具有异质性,否则,这种定义就会失去导向意义。他认为,价值链会计的目标是提供价值创造的动态信息,借以制定协调和优化价值链、实现价值增值的决策,并实施相应的管理控制。价值链会计既是价值链管理的重要工具,也是价值链管理的重要组成部分;价值链会计必须服务和服从于价值链管理的目标和要求。因此,价值链会计首先是一个提供价值创造动态信息,以利于协调和优化价值链、实现价值增值的信息系统,然后才是以控制为特征的价值管理活动。

二是分析了价值链会计的本质。綦好东认为,价值链会计作为价值链管理的重要工具,它首先是一个信息系统,向其所服务的对象——企业管理当局提供优化业务流程、实现价值增值的决策有效的价值信息。同时价值链会计本身就是价值链管理的重要组成部分,因此,价值链会计又是一种管理活动。

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