第34章 战略成本管理法 (6)

3最佳质量成本模型

质量成本管理战略就是要通过质量成本核算，建立数学模型，以寻求质量成本的最佳点。 质量成本管理战略的目的就是要选择在保证产品质量前提下质量成本总和最低的一点。通常，产品质量和质量成本是互逆的，预防成本和鉴定成本一般同产品质量水平是同方向变化的，而缺陷成本(包括内部缺陷成本和外部缺陷成本)则同产品质量水平呈反方向变化。质量成本管理战略就是要通过质量成本核算，建立数学模型，以寻求质量成本的最佳点。

美国著名质量管理专家费根堡姆和朱兰分别提出了两种最佳质量成本模型，可作为研究质量成本管理的参考。

(1)费根堡姆的最佳质量成本模型

费根堡姆认为，当产品质量下降时，内部和外部质量损失就会上升，反之则下降。而预防成本则随产品质量的提高而逐渐增加。至于检验成本，不论在什么情况下都较稳定。把四项成本之和绘成质量总成本曲线，其最低点即为最佳质量成本。

费根堡姆模型上述原理用数学模型表示为：

Q(x)=f(x)+g(x)+k(x)

式中：x——产品质量水平(如合格品率)；f(x)——质量损失；g(x)——鉴定费用；k(x)——预防成本；Q(x)——质量总成本。

求取质量成本的最低值，只要对Q(x)求导，并令Q′(x)=0，则：

Q′(x)=f′(x)+g′(x)+k′(x)=0

通过上式所求得的x值，就是达到最佳质量成本点的产品质量水平，将求得的x值代入便可得出最佳质量成本。

(2)朱兰的最佳质量成本模型

鉴定成本和预防成本随着质量的提高，由低向高呈上升趋势；内外部质量损失，一般随产品质量的提高呈下降趋势。这两条成本曲线的交点，同质量总成本曲线的最低点处在同一条垂直线的位置上，即为最佳质量成本。

朱兰模型根据上述原理可建立以下数学模型：

①质量损失曲线方程：

y1=k11-xx

式中：k１——每件废品造成的损失；x——合格品率；y１——每件合格品应负担的废品损失。

当x=100％时，y１=0；当x=0时，y1无限大。

②检验和预防费用曲线方程：

y２＝k2(x1-x)

式中：y2——每件合格品应负担的鉴定成本和预防成本；k2——常数，代表y2随合格品率与不合格品率的比值x1-x而变化的系数。

只要确定k2，就可以求出在各种合格品率下，每件合格品应负担的检验和预防费用。当x=0时，y２=0；当x=100％时，y2无限大。

k２可以根据有关资料，选任一合格品率及与该合格品率相应的检验和预防费用支出额，求解而得。

三、质量成本的管理战略

质量成本管理是企业为了实现最优产品质量和最佳质量成本而对质量成本进行预测决策、核算控制和分析考核的一系列组织活动。 质量成本管理是企业为了实现最优产品质量和最佳质量成本而对质量成本进行预测决策、核算控制和分析考核的一系列组织活动。它是现代成本管理和全面质量管理的有机结合。实施质量成本管理把质量和成本、技术和经济紧密联系起来，扭转了过去技术部门缺乏成本观念和财务部门缺乏质量意识的局面，既有利于调动双方积极性共同来提高产品质量和降低产品成本，又有利于决策层制定正确战略，以最低的质量成本保证产品质量的不断提高。质量成本管理战略包括以下几个步骤：

1质量成本预测

通过价值链和成本动因的分析，查清各方面因素对质量成本有什么影响。可利用大量数据，结合产品质量目标要求，对一定时间的质量成本水平进行测算。测算项目包括合格率、质量事故损失、废品率、返修率、等级品率等。质量成本预测可以使全面质量管理具有预见性和目的性。

2质量成本计划

根据预测可编制质量成本计划，包括质量费用计划、废品损失计划等。在确定每项费用时，都要同上期费用实际支出进行比较，确定哪些费用可以节约，哪些费用需要增加，还要采取哪些提高质量的措施等。质量成本计划是保证质量成本管理目标实现的前提。

3质量成本决策

企业产品质量提高，预防成本和鉴定成本将会增加，而企业内外缺陷成本将会减少，在决策时要选择质量总成本最低的理想值。同时，产品质量提高，产品售价也会提高，能够增加市场占有率，提高产品销量，增加企业利润。但质量提高到一定程度，质量成本会上升，而收入不一定会增加。质量成本决策要考虑这些因素的相互关系，做出最佳效益选择。

4质量成本核算

质量成本核算方法有账内核算法和账外核算法两种。 质量成本的核算方法可以采用账内核算法，也可以采用账外核算法。

(1)账内核算法

账内核算法是指质量成本在账内与产品成本结合核算的方法。采用这种核算方法，在产品成本核算的有关会计账户内增设“质量成本”项目，单独归集和反映在进行产品质量控制过程中发生的质量费用和损失。

(2)账外核算法

账外核算法也称双轨制核算法。采用这种方法，是单独设置“质量成本”账户进行核算，与产品成本核算无关。“质量成本”账户下设“预防成本”、“鉴别成本”、“内部缺陷成本”和“外部缺陷成本”四个项目。各项质量成本发生时，借记“质量成本”账户，贷记有关账户。此外还应设置“质量收入”账户，核算企业生产经营过程中因提高产品质量而获得的收入。

5质量成本控制

根据既定的质量成本目标，对质量成本的实际发生进行监督，揭示差异并及时纠正，保证质量成本目标的实现。企业进行质量成本控制要做到如下几点：一要建立质量成本控制体系，通过质量管理机构和规章制度，形成一个控制质量成本的管理网络。二要把质量成本指标落实到各责任单位。三要从设计开始，重点把住原材料入库、外协件加工、生产各道工序和产品出厂等各道关口，确保原材料和产品质量符合标准，有效防止质量事故产生的损失。四要建立培训制度，不断提高质量检验水平和员工操作水平，为提高产品质量水平创造条件。

在质量成本控制中，要处理好作业管理与优化质量成本的关系。作业管理将作业区分为增值作业与非增值作业两大类，并强调保留增值作业，尽可能减少甚至消除非增值作业。内部和外部缺陷作业及相关联的成本都属于非增值作业，应予以彻底消除。而预防作业则可视为增值作业而予以保留。鉴定作业比较难于分辨，从表面上看，似乎所有鉴定作业都应划为非增值作业，而事实上，一部分鉴定作业是预防作业所必需的，如质量审计。

6质量成本考核

质量成本考核要同经济责任制结合起来。企业要明确质量成本的责任单位，其中鉴定成本由质量检查部门负责，预防成本由质量管理部门负责，内部缺陷成本由生产部门负责，外部缺陷成本由销售部门负责。企业通过建立奖惩制度，提高员工对质量成本的认识，从而促使质量成本管理更有成效。