第26章 ABC存货控制法 (2)

平均成本法——其结果介于先进先出法和后进先出法两者之间。

至于哪种存货计价方法更好一些，这个问题没有准确的答案。不同的企业出于不同的考虑会选择不同的存货计价方法。

二、存货资金定额核定方法

存货资金是占用在生产储备物资、在产品和产成品各个项目上的资金的总称。 存货资金是占用在生产储备物资、在产品和产成品各个项目上的资金的总称。为了落实供产销各职能部门分管资金责任，必须核定生产储备物资、在产品和产成品等库存和资金定额。

核定存货资金定额的方法主要有周转期计算法、比例计算法、分析调整法、余额计算法。

1周转期计算法

周转期计算法是根据资金的周转天数计算的，它是核定存货资金定额的基本方法，适用于原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、产成品和外购商品项目。

存货资金定额由两个基本因素决定：一是资金完成一次循环所需要的天数，即资金定额天数；二是每日平均周转额，即每日平均资金占用额。存货资金定额的计算公式为：

存货资金定额＝每日平均周转额×资金定额天数

下面举例说明原材料、在产品、产成品等资金定额是如何按周转期计算法核定的。

(1)原材料资金定额的核定

原材料资金是指从企业用货币资金购买各种原材料开始，到把它们投入生产为止的整个过程所占用的资金。其计算公式为：

原材料资金定额＝原材料平均每日耗用量×原材料计划价格×原材料资金周转天数

其中：

原材料平均每日耗用量＝计划年度原材料耗用量360

原材料计划价格应包括购买价、保险费、运输费、装卸费、运输途中的合理损耗、入库前的整理及挑选费用等。

原材料资金周转天数是指从企业支付原材料价款起，直到将原材料投入生产为止这一过程中资金占用的天数，包括在途天数、验收天数、应计供应间隔天数、整理准备天数和保险天数。

在途天数。指企业采购原材料时，由于结算方式关系使货款支付在前，收到原材料在后而形成的资金占用天数。在途天数的计算公式如下：在途天数＝原材料运 输天 数－销货单位取得运输凭证后办理结算的间隔天数＋双方开户银行办理凭证手续天数＋结算凭证邮寄天 数＋货款承付天数

验收天数。指原材料运到企业后进行计量点收、拆包开箱、检查化验直到入库前为止的这一过程中资金占用天数。

整理准备天数。指原材料投入生产之前进行技术处理和生产准备这一过程中资金占用天数。

应计供应间隔天数。指供应间隔天数乘以供应间隔系数。其计算公式为：

应计供应间隔天数＝供应间隔天数×供应间隔系数

式中，供应间隔天数是指前后两次供应原材料的间隔天数，它决定维持企业正常生产的原材料库存周转的储存量，也是决定原材料资金定额的主要因素，通常按订货合同规定的供应日期计算。但是，企业原材料往往由若干个单位供应，各单位的供应数量和供应间隔天数各不相同，这就要求企业根据各个供应单位供应的间隔天数，以其季度供应数量为权数，计算加权平均供应间隔天数。供应间隔系数，是指用以压缩供应间隔天数的系数，也就是平均每日库存周转储备额占最高库存周转储备额的比率。其计算公式为：

供应间隔系数＝平均每日库存周转储备额最高库存周转储备额×100%＝各种材料每日库存周转储备额累计预算天数×最高库存周转储备额×100%

保险天数。指为了防止特殊原因造成原材料供应中断而建立的保险储备所占用资金的天数。保险天数的长短一般根据以下情况确定：供应单位执行合同的情况；合同规定供应原材料的日期是否有伸缩性；能否以其他原材料代用；有无运输延误的可能性等。

(2)在产品资金定额的核定

在产品资金是指从原材料投入生产开始，直到产品制成后入库为止的整个过程中所占用的资金。其计算公式如下：

在产品资金定额＝产品每日平均产量×产品单位计划生产成本×在产品成本系数×生产周期

某种产品的每日平均产量一般可以直接根据生产计划的计划产量求得。某种产品的单位计划生产成本可以从企业成本计划中求得。

在产品成本系数是指在产品在生产过程中的平均生产费用占生产成本的比率，可以根据生产费用的递增情况进行测算。其测算方法主要有以下几种：

①生产周期较短，生产费用的发生不规则，但可以确定每日生产费用发生额的产品，可以按照下列计算公式测算：

在产品成本系数＝生产周期中每天发生的费用的累计数产品单位计划生产成本×生产周期×100%

②生产一开始就投入大量的费用，随后陆续均衡地投入其余费用的产品，可以按照下列计算公式测算：

在产品成本系数＝一开始投入的费用×100%＋随后陆续投入的费用×50%产品单位计划生产成本×100%

③对于生产过程比较复杂、原材料分别投入生产的产品，应先按各阶段分别计算在产品成本系数，后计算综合的在产品成本系数，其计算公式为：在产品成本系数＝∑各阶段在产品单位成本×各阶段在产品成本系数×各阶段生产周期产品单位计划生产成本×各阶段的生产周期之和×100%

(3)产成品资金定额的核定

产成品资金是指产成品从入库开始，直到销售取得货款或结算货款为止的整个过程所占用的资金，其计算公式如下：

产成品资金定额＝产成品每日平均产量×产成品单位计划生产成本×产成品资金周转天数

其中，产成品每日平均产量可根据生产计划和计划天数加以确定；产成品单位计划生产成本可从有关成本预算中取得。

产成品资金周转天数，是指产品从制成入库，直到销售取得货款或结算货款的凭证为止所占用资金的天数，包括产成品储存天数、发运天数和结算天数。

产成品储存天数。指从产品制成入库到向购货单位发货之日止所需时间，包括组织成批发运天数、选购天数和包装天数。

发运天数。指产品经过选配包装后，从搬出仓库到运往车站、码头或机场取得运输凭证这一过程所需日数。发运天数多少由距码头、车站或机场的远近和运输能力大小所决定。

结算天数。指从取得运输凭证开始，直至取得货款或结算货款的凭证为止的天数。结算天数多少主要取决于销售的结算方式。如销售结算是采取商业承兑汇票，收款方把将要到期的商业承兑汇票送交银行办理收款后，在收到银行的收款通知时，可视为结算日终止。

2比例计算法

比例计算法是根据存货量的有关因素的变动情况，按比例推算合理存货资金的一种方法。 比例计算法是根据存货量的有关因素的变动情况，按比例推算合理存货资金的一种方法。这种方法一般适用于对辅助性材料、燃料、修理用备件和低值易耗品等存货资金的核定。

销售收入存货投资比例法可用来测算某类存货的合理投资额，其计算公式为：

存 货投资额＝预算年度产品销售收入总额×预算销售收入存货投资比率

式中：

预算销售收入存货投资比率＝上年存货投资平均余额－不合理占用额上年实际销售收入总额×100% ×(1-预算年度存货投资周转加速率)

3分析调整法

分析调整法是以流动资金项目上年度的实际平均占用额为基础，根据计划年度的生产任务和加速流动资金周转的要求，进行分析调整，以此来计算流动资金定额的一种方法，又称因素分析法。其计算公式为：流动资金定额＝(上年度流动资金实际平均占用额－不合理平均占用额)×(1±计划年度生产增减%)×(1－加速流动资金周转%)

采用这种方法核定流动资金定额时，首先应在上年度流动资金实际平均占用额的基础上，剔除其中呆滞、积压、不合理占用的部分和超定额储备物资所占用的资金。然后根据计划年度的生产任务和加速流动的资金周转的要求确定流动资金定额。该方法适用于品种繁多、用量较少、价格较低的原材料和辅助材料等流动资金定额的计算。

4余额计算法

余额计算法是以基年结转余额为基础，根据计划期发生额、摊销额来计算流动资金定额的一种方法。它适用于资金占用量比较稳定的项目。其计算公式为：

流动资金定额＝计划年度期初余额＋计划年度发生额－计划年度摊销额

核定存货资金定额的方法多种多样，采用一定的方法，核定了各个存货资金项目的定额以后，即可据此汇总填列存货资金计划表，确定企业计划期所需存货资金总额。

三、存货的成本分析

很多存贮决策问题都可以用经济标准加以解决。但是，最重要的必要条件之一是要了解成本结构。存货成本是发票价格减去购货折扣，加上销售税金、关税、运费、运输途中保险费以及其他为使商品可销售而发生的费用。

存货成本包括取得成本、储存成本和缺货成本。

1取得成本

取得成本是指为取得某种存货而支出的成本，通常用TCa来表示。取得成本包括订货成本和购置成本。

(1)订货成本

订货成本是指取得订单的成本，包括通迅费、邮资、差旅费等。其中有一部分与订货次数无关，称为订货的固定成本，如常设采购机构的基本开支，用F1来表示；另一部分则与订货次数有关，称为订货的变动成本，一般用K来表示。订货次数等于存货年需要量D除以每次进货量Q。订货成本的计算公式为：

订货成本=DQK+F1

(2)购置成本

购置成本是指存货本身的价值，用数量与单价的乘积来确定。年需要量用D来表示，单价用U来表示，购置成本的计算公式为：

购置成本=DU

订货成本加上购置成本即为取得成本，用公式表示如下：

TCa=DQK+F1+DU

2储存成本

储存成本是指为保持存货而发生的成本，包括存货占用资金所应计的利息(实质上是一种机会成本)、仓库费用、保险费用、存货破损和变质损失。通常用TCC来表示。

储存成本也可以区分为固定成本和变动成本。前者与存货数量无关，如仓库折旧、仓库工人的工资，用F2来表示；后者则与存货数量有关，如存货资金的应计利息、存货破损或变质损失、保险费用等，用KC来表示。

储存成本的计算公式为：

TCC=F2+KCQ2

3缺货成本

缺货成本是指由于存货供应中断而造成的损失，包括原材料供应中断造成的停工损失，以及由此而引起的产品库存不足所造成的拖延发货的损失、信誉损失等。缺货成本通常用TCS表示。

如果用TC来表示存货总成本，其计算公式为：

TC=TCa+TCc+TCs

=F1+DQK+DU+F2+Kc[SX(*7]Q[]2[SX)]+TCs

第三节 存货订量

企业在决定进货项目，选择进货渠道，确定进货时间和决定进货批量这四项存货决策内容中，后两项与财务部门紧密相关。

按照存货管理的目的，企业需要通过合理的进货批量和进货时间，使存货的总成本最低。这个批量叫做经济订货量或经济批量。根据经济订货量，可以很容易地找出最适宜的进货时间。

影响存货总成本的因素很多，为了解决比较复杂的问题，有必要简化或舍弃一些因素，先研究解决简单的问题，然后再扩展到复杂的问题。因此有必要建立一些假设，在此基础上建立经济订货量的基本模型。这也是顶级企业普遍采用的做法。

一、经济订货量基本模型

经济订货量基本模型需要设立的假设条件如下：

(1)不允许缺货，即缺货成本为零，这是因为良好的存货管理本来就不应该出现缺货成本。

(2)能集中到货，而不是陆续入库。

(3)需求量能够通过预测确定。

(4)存货单价不变，不考虑现金折扣。

(5)企业现金充足，不会因现金短缺而影响进货。

(6)所需存货市场供应充足，能够及时补充存货，不会因买不到需要的存货而影响其他环节。