损失指纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出，已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。
企业要按上述公式正确计算所得额是节税的基础，而正确计算应纳税所得额关键在于正确计算企业的收入、费用，资产的价值和亏损的弥补。主要有如下节税策略。
在收入额的确定上，遵照权责发生前的原则在一般情况下，应以产品或商品已经发生发出，工程已经交付，服务或劳务已经提供，价款已经收回或者已取得收取价款的权利为原则，确定收入的实现。但下列特殊情况节税者要加倍留意：第一，以分期收款方式销售商品，可按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现；第二，建筑、安装、装配工程提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现；第三，为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等持续时间超过一年的，可以按完工进度，或者完工的工作量确定收入的实现。
对亏损的弥补按照相关规定：纳税人某一年的亏损，可以用以后年度的应纳税所得弥补，1年弥补不足的，可以逐年继续弥补，弥补期最长不超过5年。5年内不论是盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。举例说明如下：某企业1995年亏损60万元，假定1996、1997、1998、1999、2000年都盈利10万元，1995年的亏损可在1996年、1997、1998、1999、2000各年分别弥补。从盈利角度来说，某年的盈利，只能弥补从该年起前5年的亏损。2000年的盈利只能弥丰I、1999、1998、1997、1996、1995年的亏损。
做好免税所得的节税筹划
为奖励企业投资，国家对某些企业投资生产的产品，订有奖励免税的规定，企业投资创立新事业或增资扩展，只要产销的产品符合奖励的类目及标准，即可以享受5年或4年免税。奖励免税，对企业而言，是一项极大的节税优惠，企业如能善加运作，使免税所得最大化，并且避免丧失免税资格，就可以获得最佳的节税效果。
企业申请5年或4年免税，应符合哪些条件？免税所得如何计算？在奖励投资条例及有关的法令中，均有详细的规定，下面本书将对此加以深人探讨。
企业申请5年或4年免税，应符合下列6项条件。
须为新创立或增资扩展的事业新创立的事业可申请适用5年免税的奖励。增资扩展的事业，可申请适用4年免税规定。所称“增资扩展”，指同时具备增加资产及扩展设备两个条件，才得以申请免税奖励。
须为生产事业所谓生产事业，指依“公司法”
组织的股份有限公司或依《外国投资条例》申请投资核准相当于我国股份有限公司组织的外国公司，且其生产的物品或提供的劳务属于下列15种事业：
制造业；手工艺术业；矿业；农业；林业；渔业；畜牧业；运输业；仓库业；公用事业；公共设备业；国民住宅建筑业；技术服务业；旅馆业；重机械制造业。
在此应特别注意，公司虽有股份有限公司、两合公司及无限公司等几种，但只有股份有限公司才符合生产事业的条件。
产品须符合奖励类目及标准为鼓励大规模生产，改善生产方法，提高产品品质，协助国内其他工业的发展，促使地区均衡发展及促进外销等政策目的，对生产事业所生产的产品均订有奖励类目及标准，凡符合规定类目及标准者申请适用5年或4年免税。因此，企业投资新产品的生产，应先查阅本身所生产的产品是否已列为奖励类目，然后再看看是否已符合规定的标准，申请适宜和免税的奖励，同时供作投资决策的参考。
机器设备全新且新经核准者生产事业申请免税奖励，其新购置的机器设备或运输设备原则上应以全新为限，并应于达到国内或装置完工后申请事业主管机关核验发给证明，如果机器、设备或运输设备是在国内购置，其所已使用部分，占全部价值在5%以内者，亦视为全新。不过，如果基于企业需要，经主管机关专案核准自国外输入的机器设备，则不受全新限制。此外，在免税期间内新增加的机器、设备，仍应全新且报经事业主管机关核准者，该项机器设备所增加的产量得以享受并同免税的奖励。
于规定期间内申请核准生产事业申请税奖励，新创立的事业，应于其产品开始销售或开始提供劳务的次日起；增资扩展的事业，应于其新增设备开始作业或开发提供劳务的的次日起，一年内备齐有关文件，向财政部申请免税奖励，但剩余期间不足一年者不予奖励，超过一年者，其不足一月的天数亦不予奖励。
托外加工未超过规定比例适用免税奖励的事业，其产品在制造过程中，将某一生产阶段委托其他营利事业加工，如其委托加工成本超过该项产品的制造成本30%者，该项产品销售所得应全部不得享受免税待遇；如在30%以下者，该委托加工产品应按其委托加工成本与自行制造的成本比例计算，就自行制造部分所得，享受免税待遇。
适用免税奖励的生产事业，于年度结束办理营利事业所得税结算申报时，有关免税事务的计算，由于涉及下列多项因素，使得免税所得的计算极为复杂。
非免税产品销货收入非免税产品的销货收入，不在享受奖励免税的范围内，其计算免税与非免税产品所得的方法：
独立设账计算；按销货收入比例计算。
（案例）大华公司经核准5年免税，本年度销货收入100000万元，其中5000万元为买卖销货收入，如果按销货收入比例法计算非免税产品的所得，则其所得非属于免税所得的比例为5%（5000÷100000：5%），该部分不得享受免税奖励。
非营业收入金额及比例适用免税奖励的生产事业，如果非营业收入大于非营业支出，其因而产生的非营业净利（非营业收入减非营业支出），原则上不得享受免税奖励，而应自全年所得中减除。不过，如果非营业收入占全部收入（营业收入十非营业收人）的比例在10%以下者，则计算免税所得时，非营业净利金额无须自全年所得中减除。
托外加工比例在30%以下者应按托外加工成本占全部制造成本的比例，计算不得免税的所得，例如大华公司本年度托外加工成本600万元，全部制造成本60000万元，则不作免税的所得比例为1%（600万元÷60000万元：1%）。
最后一个免税年免税期间计算免税所得时，其免税期间最后一年度的免税所得，如果不满一年，应按月份比例计算免税所得。例如大华公司免税期间于本年8月31日届满，则其当年度免税产品的免税所得应按8/12计算。
综合以上的说明分析，企业免税所得的税务筹划可以有下列几种途径。
采用有利的产品组合，提高免税所得企业如果同时生产免税及非免税的产品，依规定计算免税所得时，应按免税及非免税产品的销货收入比例计算免税所得，因此，如果免税产品的利润率较非免税产品的利润率低时，采用销售收人比例计算的免税所得，将较独立设账独立计算的免税所得为高。例如免税产品及非免税产品的销货收入各为1000万元（亦即各占销货收入的50%），免税产品的利润率为20%，则非免税产品的所得额为2000万元。采取销售货收入比例法计算免税所得为1500万元（2000万元十1000万元）X50%，显然采用销货收入比例计算免税所得更为有利，反之，如果免税产品的利润率较非免税产品的利润率为高时，则应采取独立设账方式计算免税所得，或者非免税产品部分另外设立关系企业产销，以免降低免税所得额。
适当规划非营业收支，以提高免税所得金额当免税企业的非营业收入大于非营业支出，亦即有非营业净利时，如果非营业收入占全部收入的比例超过10%，则于计算免税所得时，应将非营业净利自全年所得中减除。因此，免税企业应适当规划非营、业收入及支出的实现年度，使非营业损益尽可能产生负数，或在有非营业净利时，使非营业收入的比例小于全部收入的10%，借以提高免税所得金额。
机器设备必须全新，且报经核准免税的适用条件之一为机器设备必须全新，面向国内购买者，其已使用部分价值在5%以内，亦视为全新，且报经核准企业经核准享受5年或4年免税，如果当年度违章漏税或未按时申报，当年度免税待遇将被取消。
者，其未经报请核准的机器设备，所生产的产品应按比例计算不得免税的所得。因此，为使免税所得最大化，在免税期间购人的机器设备，应注意报经核准，以享受并同免税的奖励。
