登陆注册
2619700000018

第18章 资产负债表——反映现状的财务报表(3)

(6)应付福利费。应付福利费是指企业提取的福利费,用以支付职工医药卫生费用、职工困难补助,以及医务、福利人员的工资等。

(7)应付股利。应付股利是指企业应付给投资者的现金股利或利润,包括应付国家、其他单位以及个人的现金或利润。

(8)应交税金。应交税金是指企业应交纳的各种税金,如营业税、增值税、城市维护建设税等。足额地交纳税金是每个企业应尽的法定义务。如果该项目的金额过多,一般情况下说明该企业有拖欠国家税款的现象,应引起投资者的主意。

(9)其他应交款。其他应交款是指企业除应交税金、应付投资者利润以外的其他各种应上缴的款项,例如教育费附加、应交住房公积金等。

(10)其他应付款。其他应付款是指企业应付、暂收其他单位或个人的款项,如:应付租入固定资产和包装的租金、存入保证金等。

(11)预提费用。预提费用是指根据《企业会计准则》规定的权责发生之原则,企业按期预提但尚未实际支出的各项费用。例如银行贷款的利息是按季收取的,银行虽然没有每月收取贷款利息,但实际上每月都已实际发生了,只是企业尚未支付给银行。这种性质的费用,企业仍然要按期计算,记入预提费用账户,这样才能使企业计算的成本、费用合理。实际支付时,就不再计入有关费用账户,而是直接冲销预提费用账户。在企业中,这种企业预提但尚未实际支付的费用有:企业预提的租金、保险费、修理费用、借款利息等。

(12)预计负债。预计负债是指企业对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼、产品质量保证等很可能产生的负债。企业按照规定的项目,以及确认标准,合理地计提各项很可能发生的负债。

(13)一年内到期的长期负债。这是指企业借入的长期借款、应付债券等应在本年度归还的负债数额。

2.长期负债

与流动负债相比,长期负债的风险和压力较小。在负债结构方面,企业应力求长期化和多元化。它主要包括有:

(1)长期借款。长期借款是指企业借入尚未归还的1年以上(含1年)的借款本金及利息之合。主要是对银行的长期投资借款本金和利息。

(2)应付债券。应付债券是指企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本金及利息之合。与长期借款相比,应付债券的压力和风险较大。因为,债券的发行一般是面向全社会的,到期不还本金和利息的社会影响较大,迫于公众压力,企业偿还债券本息的积极性一般要高于偿还银行本息的积极性。

(4)长期应付款。长期应付款是指企业在期末除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款,主要是采用补偿贸易方式引进国外设备或融资租入固定资产所形成的一项长期负债。

(5)专项应付款。专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款,如专项用于技术改造、技术研究等,以及从其他来源取得的款项。

3.递延税项

递延税款贷项反映的是尚未转销的因时间性差异影响的所得税。

纳税的金额。企业只有在采用“纳税影响会计法”计算所得税时,才设置“递延税款”科目,才按递延法进行账务处理。这时在资产负债表中就会出现递延税款借项或递延税款贷项。如果企业应用“应付税款法”计算所得税则将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成影响纳税的金额直接计入当期损益,而不递延到以后各期。这种情况下,资产负债表中该项目就会没有数据显示。本例中F公司的资产负债表就是属于这种情况。

五、进一步阅读财务信息——所有者权益类

主要项目有实收资本、盈余公积和未分配利润。这些内容,我们在前面已经有所介绍,在此就不再重复。通过阅读所有者权益类项目,可以掌握投资者的出资情况,了解企业的经营管理者是否具备为投资者保全资本,并增加财富的能力。

六、通过补充资料看企业重要事项

资产负债表下方的补充资料,是资产负债表的直接补充说明(即附注),它是为了方便会计报表使用者理解报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。例如,报表使用者通过阅读资产负债表的附注,可以了解企业将收到的商业承兑汇票到期前向银行贴现的金额,即已贴现的商业承兑汇票金额大小,不容忽略这一项金额,因为这是一项企业或有负债。声明如果在票据到期日出票人或付款人不能如数付款,企业作为票据的背书人负有连带的代为偿还的责任。

除对上述项目分析外,目前会计制度对资产负债表规定有两档年初数和期末数,实际上相当于两个期间的资产负债表。除注意充分利用这两期会计资料进行对比分析外,还应积累该企业的历年资产负债表资料,并将本期和以前各期的相关资料联系起来观察和比较,以便在一定程度上分析企业资产负债和所有者权益的变动情况以及企业经营发展趋势。

七、实例分析:F公司的启示

下面我们以F公司为例,用上面所述的步骤来分析F公司的资产负债表。

首先,观察资产、负债、所有者权益三大类的总额。

F公司的资产总额从2001年年末的84014万元增加到了2002年年末的89097万元,增幅约为6.05%。其负债总额则从2001年年末的32514万元上涨到了35560万元,增幅达9.37%,其中短期负债有所减少,而长期负债有了大幅度的增加。F公司的所有者权益有所增加,从2001年年末的51500万元增加为2002年年末的53537万元,增幅约为3.96%。

接下来,让我们一起观察三大类下的主要项目:

1.资产类。它的主要情况如下:

①流动资产中,年末货币资金为51107万元,比期初数47514万元增加了3593万元,增幅约为7.56%。说明F公司短期流动性比上一年有所增强。其中,应收账款年末余额为5472万元,比期初2991万元增加了2481万元。增幅约为82.95%,显然增幅很大,应进一步阅读财务表附注,看公司对该项目的解释,了解其核算内容是否正常。公司大量资金被他人占用,无疑会影响F公司的资金周转及其使用效率。公司年末存货是25747万元,比期初25800万元减少53万元,减幅约为0.21%,需要计算存货的周转速度并结合期末存货的质量作进一步分析。

②长期资产中,2002年年末公司的固定资产净值为22310万元,比2001年年末的11000万元增加了11310万元,增幅约为102.82%。从报表上来看,公司2002年对固定资产进行了部分更新,说明公司有旺盛的生命力,其对自身的发展前景看好。

2.负债类。它的主要情况如下:

①流动负债中,期末流动负债总额比期初减少了11054万元,其中短期负债由期初的3000万元减少至期末的500万元,应付票据由期初的2000万元减少为期末的1000万元,预提费用则由期初的10万元减至零;应付福利费、应交税金有不同程度的增加;此外,本期还偿还了一年内到期的长期负债10000万元。以上说明F公司资金周转灵活,偿债能力较强,企业的财务风险也相应降低。

②长期负债中,长期借款的期末余额为20100万元,比上一年的6000万元增加了14100万元。这笔资金来源数额不小,可能F公司将要做一项长期投资。

3.所有者权益类。

①与去年相比,本年末的实收资本没有变化;

②盈余公积增加了305万元;

③未分配利润则由期初的零增至期末的1732万元。

4.阅读资产负债表的初步结论:

①本年公司资产总额增多,说明公司有效地实现了资产的保值增值。本年公司流动资产增加了3593万元,说明公司资金的流动性较好,变现能力较强,显示其较强的短期偿债能力。

②本年公司完成了一定的在建工程,还对部分固定资产进行了更新,显示出旺盛的生命力和良好的发展前景,也说明公司有较高的资产管理水平和成长能力。

③本年公司在负债减少的情况下,所有者权益比上一年有所增加,说明本年的经营效果较好,盈利能力较强。

第4(节)资产负债表信息的局限性

毫无疑问,汽产负债表可以提供给企业决策者做一些决策时的理性信念,但是同时它本身也存在一定的局限性,表现在如下几个方面。

一、资产负债表所提供信息真实性的局限

第一,资产负债表提供的会计信息可能受企业管理者主观意志的影响如受到企业管理者是否遵守会计例,是否维持有效的账户体系以及内部财务管理制,内部控制制度等因素的影响。企业管理者可能会到某种目的而有意操纵某些会计事项的发生,甚至制虚假报表。报表编制者有时也可能为赶制报表,不根据已结账户余额来填报,采用“倒挤法”,人地平衡资产和权益数据。

②资产负债表中某些数据带有主观性。在会计实务中,有许多场合需要凭借财会人员主观经验来判断、确认、计量和记录会计事项。例如,固定资产计提折旧涉及到固定资产原值,固定资产使用年限,固定资产净残值等因素,其中使用年限、清理费用、残值收入等数据,只有将来才会实际发生,计提折旧实际上是一种预计,这就不可避免地带有估计成分,进而影响固定资产净值和资产总额。再如,坏账准备金的计算,预提费用的计提,待摊费用的摊销等都带有估计性。如果这些估计数据与实际发生误差较大,就会影响报表信息的真实性。

③资产负债表中资产、负债、所有者权益的数据都是按取得时的历史成本来反映的,随着时间的推移,社会经济环境和物价水平产生较大变化后,就不能反映资产的真实现时价值。例如购建固定资产发生的历史成本,与其现时价值就有可能相差甚远,固定资产的原始价值因此也就不能真实地反映企业现实的经营规模,以此为前提反映的企业财务状况的真实性也必然会有“水分”。再如,库存材料价值在报表上也只反映其取得时的历史成本,并不能反映现行市价下的价值。

二、资产负债表所提供信息可比性的局限

首先,对同一类经济业务,因为有多种可供选择的会计处理方法,如选择不同的方法,就会得出不同的结果,从而,造成资产负债表数据的不可比。例如,在存货发出时,允许企业使用“先进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法”、“后进先出法”等来确认发出成本,在会计事务中,采用哪一种方法,可由企业自行决定。不同的处理方法必然会产生一定差异。最终不仅影响存货数据的可比性,而且还会影响到损益的确定。除此之外,诸如固定资产折旧方法、坏帐损失的核算方法、低值易耗品的摊销方法等都存在不同的选择,也会造成会计信息的偏差,影响报表使用者的合理决策。

其次,企业资产负债表揭示的信息,是一种反映企业过去经济情况的信息,由于会计核算的依据、程序、方法和编制报表的时间取决于会计制度规定,并且反映的数据是企业已发生的会计事项影响的结果,这些已发生的会计事项与企业未来的发展情况的相关性有多大,在不同的行业,不同企业之间,甚至同一企业的不同时期都可能存在着较大的差异,这种差异在一定程度上也影响了报表信息的可比性。

三、资产负债表所提供信息全面性的局限

第一点是资产负债表所提供的会计信息只概括反映了主体的经济活动,忽视了与主体经济活动相关的信息。具体包括:

(1)报表所提供的信息只是主体的经济活动,而并没有对非经济活动如政治、法律、形势分析、技术等信息加以揭示。

(2)报表所提供的信息具有高度的浓缩性,掩盖了企业个别经济业务或交易的特殊性。例如:根据应收账款项目,只能了解应收账款总额,而无法进一步了解应收账款中有哪些客户,这些客户的资信情况,账龄的时间长短等情况,而这些个别信息往往比综合信息对决策更有用。

第二点是资产负债表难以对不能以货币计量的资产和负债充分加以揭示。

如,对企业所处地理位置优越、企业声誉好等而给企业带来超额利润的商誉价值没有充分说明,这些都会影响投资人、债权人的决策。

第三点是资产负债表只提供以货币形态计量的数量性信息,对于质量资料即,不能以货币定量化的资料难以揭示。如对存货项目只能反映其总金额,至于商品、产品质量怎样,有无破损或是否即将报废等情况则不得而知,影响了报表信息的全面性。

以上对资产负债表信息局限性所作的分析,主要是为了提醒报表的使用者,在进行报表分析时,不要完全依赖报表中已提供的信息资料。应客观地全面地认识报表信息的局限性,为作出正确的决策,还必须通过其他途径,了解所分析企业更全面的信息。以便充分印证资产负债表所提供的各项信息,弥补其信息的不足。

同类推荐
  • 资本大鳄

    资本大鳄

    “资本”这个词原本的含义,是指用来获得更多财富的财富积累,包括现金及固定资产。在当今社会,它的含义已经被得到了扩充。
  • 赢在责任

    赢在责任

    世界五百强金牌员工的成长法则,阿里巴巴、百度等知名企业的优秀员工吐血推荐。赢在责任,就是赢在职场。责任是员工与企业缔造双赢的关键;责任是员工在职场获得成长、实现个人价值的关键;如何培养、树立、增强内心的责任感?本书将告诉你答案。
  • 做领导的五星级助手

    做领导的五星级助手

    领导与助手,是互相补台、荣辱与共的角色关系。一位高绩效领导,背后必定有一位高绩效助手。作为高绩效助手,必须具备48种特质,这48种特质由四大方面构成,即职位认知、职位职责、职位能力与职位态度。各类型助手如果从这四大方面增强自己的工作能力,工作起来自然会得心应手、应付自如,成为领导理想的、不可或缺的亲密战。
  • 从零开始读懂管理学

    从零开始读懂管理学

    现代管理方式中,管理不是玩弄权术,不是指责批评,而是需要智慧、方法和技巧的,是每个有志于成为管理人才所必须掌握和实践的一门学问,一门艺术。《从零开始读懂管理学》以实用性和趣味性为原则,对有关管理工作的方方面面做了详细全面的介绍,深入浅出,通俗易懂,是管理者和职场人士必备的管理学成功指南。书中推荐的管理方法科学实用,切实可行;同时结合管理心理学理论,给每一位管理者提供了有效的帮助。
  • 如何创办学生小饭桌

    如何创办学生小饭桌

    本书系统介绍了创办学生小饭桌需要注意的事项,对如何经营好学生小饭桌有具体的指导作用。
热门推荐
  • 世界经典历史故事(上册)

    世界经典历史故事(上册)

    怎样快捷地了解世界,首先我们要从了解世界历史入手。人类历史发展为世界历史,经历了一个漫长的过程,生产力是历史发展的终极动力。从地球上有了人类那时起,人类的第一个活动便是生产活动,而且从未间断过。人类文明的演进,社会的发展,只能在生产力进步的基础上实现。旧石器时代使得氏族社会形成,金石并用时代又促成氏族社会解体,人类进入文明时代。在自然经济状态下,只可能有奴隶制度和封建制度,商品经济与市场经济却孕育出近代资本主义社会。手工工场时代、蒸汽时代、电器时代和信息时代将人类社会的进展划分为不同的发展阶段。这是二、三百万年来人类文明进程所确凿的事实。《世界经典历史故事》大体上是按照这个线索来编写的。
  • 魔鬼妖怪的故事

    魔鬼妖怪的故事

    童话是世界儿童文学中永不凋谢的花冠,是与我们少年儿童捉迷藏的小朋友。童话王国简直就是一个多姿多彩的万花筒,在那些语言浅显、妙趣盎然的美丽童话故事里,有的蕴藏着严肃的人生准则,富于哲理,发人深省;有的反映了社会的真实现象,揭露了黑暗、鞭打了丑恶;有的揭示了大自然的奥秘,使人增长知识,开拓视野。童话奠定了我们的人生基础,影响着我们的一生。因此应该把那些名篇珍品传给后代,陶冶后代。为此,我们编辑了这套《世界经典童话故事全集》丛书,把世界各国许多童话名篇佳作装在一个美丽的花篮里,让它熠熠闪烁的光辉照耀下一代人茁壮成长,使孩子们梦幻般地度过金色的童年。
  • 我的阿猫阿狗朋友

    我的阿猫阿狗朋友

    《我的阿猫阿狗朋友》记述了人们与猫狗之间感人肺腑的真实曲折故事,以纪念那些给我们带来快乐、爱、启迪的沉默而真诚的动物朋友。内容丰富多彩,分为三辑,或来去匆匆,传奇一生;或乐趣融融,温馨美好;或生命感动,发人深省。《我的阿猫阿狗朋友》将人对动物的态度视为拷问灵魂、提升生命的一个尺度,号召人与动物和谐相处。
  • 锦年爱,微微凉

    锦年爱,微微凉

    《青春密码:锦年爱,微微凉 》集合了青春里美丽而忧伤的故事。多少人的青春,是锦年有爱,却终要分离?因为年轻,分离似乎只是道个别而已;因为青涩,失去似乎也显得美丽……把这些青春故事用文字讲给你听,你会想起谁?我们曾相爱,想到就心酸。青春回味,几多深情。
  • 我们三个都是穿越来的

    我们三个都是穿越来的

    我是因为看了很多的穿越小说,也很想穿越。谁想我想想就能穿越,穿越就穿越吧,居然穿成怀孕九月的待产产妇,开玩笑嘛!人家在二十一世纪还是黄花一枚呢。这也可以接受,可是明明是丞相之女,堂堂四皇子的正牌王妃怎么会居住在这么一个几十平米得破落小院子里,她怎么混的,亏她还一身绝世武功,再是医毒双绝。哎。没关系,既然让我继承了这么多优越条件,一个王爷算得了什么?生下一对龙凤胎,居然都是穿过来的,神啊,你对我太好了吧?且看我们母子三人在古代风生水起笑料百出的古代生活吧。片段一在我走出大门时,突然转身对着轩辕心安说道:“王爷,若是哪天不幸你爱上了我,我定会让你生不如死的。”然后魅惑地一笑,潇洒地走了出去。片段二当我对着铜镜里的美人自恋地哼出不着调地歌时。“别哼了,难听死了。”一个清脆的声音响起。~~~接着一声尖叫紧跟着另一声尖叫。我用上轻功躲进了被子里.~~~"我和你一样是二十一世纪来的。”“你好,娘亲,哥哥,以后要多多指教。”来自两个婴儿的嘴里,我摸摸额头,没高烧啊。片段三“小鱼儿,我可是你孩子的爹,况且我没有写休书,你还是我的王妃。我会对你好的。”安王爷霸道地说道。“你们认识他吗?他说是你们的爹?”我问着脚边的两个孩子。“不认识,”女孩说道。“我们的爹不是埋在土里了吗?怎么他一点也不脏?”男孩问道。那个男人满头黑线。“对不起,我们不认识你。”说完拉着孩子转身就走。片段四“爹爹,这是我娘,你看漂亮吧?”南宫心乐拉着一个白衣帅哥进来问道。我无语中。“爹爹,你看我娘亲厉害吧?“南宫心馨拉着另外一个妖精似地男人走了进来。我想晕。“这才是我们的爹。”“才不是呢,这个才是”两人开始吵起来了。“我才是你们的爹。”安王爷气急地吼道。“滚一边去。”两个小孩同时说道。屋里顿时混乱之中。转头,回屋睡觉去了。推荐完结文《别哭黛玉》完结文《穿越之无泪潇湘》新文,《极品花痴》
  • 无敌萌宝来敲门

    无敌萌宝来敲门

    【已完结】六年后再遇,她身后跟着两个一模一样的小萝卜头,巧笑嫣然地与别的男人约会。看着两个缩小版的自己,他狠狠掀翻桌子:想带着他的儿子嫁人?先问过他答不答应!【重磅推荐】某橙的《财迷萌宝:妈咪,爹地打包送你》和新文《1号绯闻:唐少,轻点宠》,也很精彩哦!
  • 东宫有本难念的经

    东宫有本难念的经

    宝庆十九年春,大佑国皇太子大婚,大将军之女入主东宫。一个不是淑女的将门千金遭遇一个不是文韬武略的中庸太子,到底是佳偶天成,还是冤家路窄?成婚一年不足,太子忽然休妻。迷影重重,生死茫茫,这样一来,还是不是大团圆结局?
  • 后宫陌妃传

    后宫陌妃传

    那日繁花似锦,翠锦稚女,提罗裙笑颜沐春风。那月影绰半掩,陌上佳人,舞长袖轻歌照月华。时已迁,景已变,人犹在,情难堪。国恨情仇,后宫争宠步步惊心。苏紫陌,恬然淡漠入宫来,殊不知后宫如镜,镜面平静无波,镜后是袖里藏刀血染红。为护得身边人周全,不得不步步为营,如履刀锋。圣宠面前从无情义,紫陌心头却存一寄光明,仇恨背后,是天下再无战乱,举世安宁的希望。
  • 傻子王爷无情妃

    傻子王爷无情妃

    一只毒蝎子,彻底断送了她年轻的生命!别人只知道,那个软弱没主见的女人被迫嫁给一个痴傻呆闷的七皇子。殊不知,她早已不再是“她”!面对痴傻只会憨笑的美男,她气愤难填!你傻,本美女就医好你,谁知医好后,遭到嫌弃,却换来一纸休书,气愤之下,她恨不得与他同归于尽……
  • 修得慈悲心,福报自然来

    修得慈悲心,福报自然来

    何谓慈悲?慈爱众生并给予快乐(与乐),称为慈;同感其苦,怜悯众生,并拔除其苦(拔苦),称为悲:二者合称为慈悲。慈悲是一切德行的根源,慈悲是无量智慧,慈悲是大爱。能感知一切众生的痛苦,能善待一切众生,并有想帮一切众生摆脱痛苦的心,就是慈悲心。慈悲心包括放下执著心、保持正心、宽容心、随缘心等。本书共分八篇,以佛学思想为核心,分别从善念、放下、静心、做事、宽容、智慧、平常心、随缘八个方面,讲解了慈悲给我们带来的福报以及怎样修得慈悲心。书中还有“佛陀格言”、“禅机妙语”、“佛家典籍”、“佛心故事”等版块内容,使读者能更好地了解和感悟佛法。我佛慈悲。慈悲即佛。佛即慈悲。