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第9章 周二突破会计知识的瓶颈(4)

填制记账凭证时,应当在一个月内对记账凭证进行连续编号,这样做主要是能够一目了然的分清记账凭证的先后顺序,便于日后的对账和查核。

记账凭证编号的方法有很多,可以按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转账五类进行编号。

例如:先收字第×号,先付字第×号,银收字第×号,银付字第×号,转字第×号。也可以按现金收付、银行存款收付和转账业务三类分别编号。由于各企业规模大小、业务繁简程度以及分工情况不同,所以记账凭证编号也不同,但无论采用何种编号方式,都应按月顺序编号,即可以将全部记账凭证作为一类统一编号,每月从第1号记账凭证起,按经济业务发生的顺序编制到月末。

一笔经济业务需要填制两张或者两张以上记账凭证的,可以采用分数编号法编号,并将原始凭证附在某一种记账凭证后,在未附原始凭证的凭证上注明“单据附在第×号记账凭证上。”

如1号会计事项分录需要填制三张记账凭证,就可以编成4(1/8)4(2/8)4(3/8)号。前面的数字“4”表示业务顺序,分数的分母“8”表示这项经济业务共编3张记账凭证,分数的分子表示是其第几张凭证。

2.准确填写记账凭证的日期。

填写记账凭证的日期要遵守及时原则,当天编制的记账凭证要填写当天的日期。对于不能确定具体日期的记账凭证,如收益、分配费用、结算成本利润等记账凭证,应填写当月月未的日期;财务人员自制的计提和分配费用等转账业务的记账凭证,要填写当月最后一天的日期;差旅费的记账凭证要填写报销当日的日期;采用银行存款结算方式发生的付款记账凭证要按银行开具付账凭证的日期或承付日期填写。

3.记账凭证必须附有原始凭证(结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证)。

有时一张原始凭证可能会涉及几张记账凭证,只需在一张最主要的记账凭证后面附上原始凭证,并且在其他记账凭证上注明该原始凭证的编号或复印件。

一张原始凭证所列支出需要几个企业共同负担的,应开给对方原始凭证分割单,进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容。

4.如果在填制记账凭证时发生错误,应当重新填制。

如已经登记入账的记账凭证,应予以更正,其更正方法请查看上面的更正账簿。

5.填制完经济业务事项后的记账凭证,如有空行,应从金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处画线注销。

6.各种记账凭证都必须采用规定的格式,不能轻易更换,以免引起凭证传递、编号、使用装订、保管等方面的混乱。

(二)常用记账凭证的填制方法

1.专用记账凭证的填制

专用记账凭证,是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。按其反映的经济业务是否与现金和银行存款的收付有关,可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。

2.收款凭证的填制方法

收款凭证是用以反映现金和银行存款收入业务的记账凭证。凡是引起现金、银行存款增加的业务,都要根据现金、银行存款的收入原始凭证填制收款凭证。

在收款凭证左上方所填列的贷方科目应是“现金”或“银行存款”科目;右上方应填写凭证编号,收款凭证的编号一般按“现收×号”和“银收×号”分类,业务量少的企业也可不分“现收”与“银收”、而按收款业务发生的先后顺序统一编号,如“收字×号”。填写时应注意按顺序编写,不得漏号、重号、错号,一般每月重编一次。

收款凭证上方的年、月、日应按编制凭证的日期填写;金额栏填列经济业务实际发生的数额。

“记账栏”应注明记入分类账或日记账的页码,或已“√”代替,表示已结账,“摘要”栏内填写经济业务的内容梗概。

在凭证的最右侧填写所附原始凭证张数,并在出纳及制单处签名或盖章。

达达公司2008年5月15日收到远方国际公司的发来的投资收益200000。

3.付款凭证的填制方法

付款凭证是用来记录货币资金付款业务的凭证。凡是引起现金、银行存款减少的业务,都要根据现金、银行存款的开支原始凭证填制付款凭证。

付款凭证的填制方法和要求与收款凭证基本相同,不同的是因为现金和银行存款的减少应记账户的贷方,所以在付款凭证的左上方应填列贷方科目(或账户);付款凭证的对应科目为“借方科目(或账户)”。

为了避免重复记账或漏记账,对于现金和银行存款之间以及各种货币资金之间相互划转的业务,应该如何填制记账凭证呢?

应当注意的是,在实际工作中,对于只涉及“现金”和“银行存款”相互转划的业务,如将现金存入银行,以及从银行提取现金等经济业务。一般习惯性做法是只编制付款凭证,不编收款凭证。即在记账时,根据“借方科目”和“贷方科目”分别登记入账,例如:以现金存入银行,只填制一张现金付款凭证,不再填制银行存款收款凭证;从银行提取现金时,同样的,只填制一张银行存款付款凭证,不再填制现金收款凭证。

在凭证的最右侧填写所附原始凭证张数,并在出纳及制单处签名或盖章。

顶大公司于2008年4月25日购入空调5台,计25000,已使用银行存款支付。

4.转账凭证的填制方法

转账凭证是用以反映与现金和银行存款收付无关的转账业务的凭证,它是由会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证填制的。凡是不涉及到现金和银行存款增加或减少的业务,都必须填制转账凭证。

转账业务没有固定的账户对应关系,因此在转账凭证中,要按“借方科目(或账户)”和“贷方科目(或账户)”分别填列应借、应贷的一级科目和二级明细科目,借方在先,贷方在后。借方科目的金额与贷方科目的金额都在同一行的“金额”栏内填列,且数额相等。制单人应在填制凭证后签名盖章,并在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。

小康公司于2008年10月12日销售给长江工厂A产品500件,每件售价100元,计货款50000,应交增值税为5000元,货款尚未收到。

(三)通用记账凭证的填制

各企业根据会计业务量的多少也可以使用通用记账凭证。它是用来记录各项经济业务的记账凭证。其格式及填制方法与转账凭证完全相同,一般使用于业务量少,凭证不多的企业。

(四)汇总记账凭证的填制

1.汇总收款凭证的填制。汇总收款凭证是指依据“现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证,其汇总了一定时期内现金和银行存款的收款业务。

汇总记账凭证按贷方科目加以归类汇总,定期(5天或10天)填列一次,每月填制一张。月终,计算出汇总收款凭证的合计数,分别登记现金、银行存款账户的借方,以及各个对应账户的贷方。

2.汇总付款凭证的填制。汇总付款凭证根据现金和银行存款的付款凭证,按“现金”、“银行存款”科目的贷方分别设置,其汇总了一定时期内现金和银行存款的付款业务。

汇总付款凭证按借方科目加以归类汇总,定期(5天或10天)填列一次,每月填制一张。月终,计算出汇总付款凭证的合计数,分别登记总分类账现金、银行存款的贷方,以及各个对应账户的借方。

3.汇总转账凭证的填制。汇总转账凭证是指按转账凭证每一贷方科目分别设置的,其汇总了一定时期内的转账业务。

汇总转账凭证按对应的借方科目归类汇总。定期(5天或10天)填列一次,每月填列一张。月终,计算出汇总转账凭证的合计数,分别登记各有关总账的贷方或借方。

在汇总期内,倘若某一贷方科目的转账凭证为数不多时,则可根据转账凭证直接记入总分类账。

值得注意的是:在填制转账凭证时,应使科目的对应关系保持一个贷方科目同一个或几个借方科目相对应的会计分录,不得出现一借多贷的科目对应关系的转账凭证。表2-18为汇总转账凭证。

4.记账凭证汇总表的填制。根据记账凭证逐笔登记总账,如果工作量很大,可以先填制记账凭证汇总表,然后根据记账凭证汇总表再来登记总账。填制方法一般如下:

(1)填写记账凭证汇总表的日期、编号(汇总表的编号一般按年顺序编列)和会计科目名称(汇总表上会计科目名称的排列应与总账科目的序号保持一致)。并将需要汇总的记账凭证,按照相同的会计科目名称进行归类。

(2)将相同会计科目的本期借方发生额和贷方发生额分别加总,求出合计金额,并将每一会计科目的合计金额填入汇总表的相关栏目。

(3)结计汇总表的本期借方发生额和本期贷方发生额合计,双方合计数应相等。

三、记账凭证的审核

为了保证记账凭证的正确性,除了编制记账凭证的人员应认真负责,正确填制、加强自审以外,同时还应建立专人审核制度。因此,记账凭证编制后,必须经专人审核才能据以记账。审核的主要内容如下。

(1)记账凭证是否附有原始凭证,所附原始凭证是否齐全、手续是否完备以及张数、经济内容、金额是否与记账凭证一致。

(2)记账凭证有关项目如日期、摘要、凭证编号是否填写齐全,有关人员是否签名盖章。

(3)会计科目的使用是否正确,账户的对应关系是否清晰,是否符合国家会计制度的规定。

(4)应借、应贷账户的名称和金额是否正确;账户对应关系是否清晰。

经审核发现记账凭证上有错误,或者不符合要求,应查清原因,按规定要求填制人员重新填制,或按规定的方法进行更正。只有经审核无误的记账凭证,才能据以记账。

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