借：银行存款13717.8。
贷：应交税费--应交进口关税240000。
应交税费--应交增值税（进项税额转出）11317，80.
“自营进口销售收入”是损益类账户，用以核算企业自营进口商品的销售收入。企业取得自营进口商品销售收入时，记入贷方；发生自营进口销售商品国外运费、保险费、销货退回、理赔以及期末转入本年利润账户时，记入借方。
“自营进口销售成本”是损益类账户，用以核算企业自营进口商品的销售成本。企业结转自营进口商品销售成本时，记入借方；冲减销货退回商品成本以及期末转入本年利润账户时，记入贷方。
自营出口业务的核算。
1，商品托运及出口销售收入的核算。
商贸企业出口销售通常采用信用证结算，业务部门根据贸易合同和信用证的规定，开具出库单一式数联，由储运部门据以向运输单位办理托运，然后将出库单（记账联）和（转账联）转给财会部门，财会部门根据出库单（记账联）借记“发出商品”账户；贷记“库存商品”账户。
业务部门待出口商品装船，取得全套货运单据，持出口发票正本向银行交单办理收汇手续，取得银行回单，财会部门取得业务部门转来的发票副本及银行回单时，据以借记“应收账款”账户；贷记“自营出口销售收入”账户。然后将储运部门转来的出库单（转账联）所列商品的品名、规格、数量与发票副本核对相符后，据以结转商品销售成本，届时借记“自营出口销售成本”账户；贷记“发出商品”账户。待收到货款时，再借记“银行存款”账户；贷记“应收账款”账户。
例：张家港食品进出口公司根据出口贸易合同，销售给日本大阪酒业公司黄酒200吨，采用信用证结算。
（1）3月1日，收到储运部门转来出库单（记账联）列明出库黄酒200吨，每吨250075，予以转账。作分录如下：
借：发出商品--黄酒500000。
贷：库存商品--库存出口商品500000。
（2）3月5日，收到业务部门转来销售黄酒的发票副本和银行回单，发票开列黄酒200吨，每吨400美元（CIF价格），共计货款80000美元，当日美元汇率的中间价为8，28元。作分录如下：
借：应收账款--大阪酒业公司（US$80000×8，28）662400。
贷：自营出口销售收入--货款662400。
（3）3月5日，同时根据出库单（转账联）结转出口黄酒销售成本，作分录如下：
借：自营出口销售成本500000。
贷：发出商品500000。
（4）3月15日，收到银行收汇通知，80000美元已收汇。银行扣除100美元手续费后将其余部分已存入外汇存款账户，当日美元汇率的中间价为8，27元。作分录如下：
借：银行存款--外币存款（US$79900×8，27）660773。
财务费用--手续费（US$100×8，27）827。
汇兑损益800。
贷：应收账款（US$80000×8，28）662400。
“发出商品”是资产类账户，用以核算企业已经出库待运，尚未确认商品销售的数额。企业发出商品运往码头、车站，准备装船、装车时，记入借方；发运商品销售收入确认，结转自营出口销售成本及商品出仓后退关甩货时，记入贷方；余额在借方，表示尚未确认销售的待运和发出商品的结存额。
“应收账款”是资产类账户，用以核算企业因出口销售商品、向国外提供劳务等应向外商收取的外汇账款。发生时，记入借方；收回时，记入贷方；余额在借方，表示尚未收回外汇账款的数额。
2，支付国内费用的核算。
商贸企业在商品出口贸易过程中，发生的商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费、装船费等费用，均应列入“营业费用”账户。
例：3月4日，张家港食品进出口公司签发转账支票支付张家港运输公司将黄酒运送上海港的运杂费6000元，并信汇上海港黄酒的装船费1500元。作分录如下：
借：营业费用--运杂费6000。
--装卸费1500。
贷：银行存款7500。
3，支付国外费用的核算。
国外费用主要有运费、保险费和国外佣金三项。
（1）支付国外运费和保险费的核算。
商贸企业出口贸易有多种不同的价格条件，不同的价格条件所负担的费用是不同的。若以FOB价成交，商贸企业就不用承担国外运费和保险费；若以CFR价成交，商贸企业只承担国外运费；若以CIF成交，商贸企业将承担国外运费和保险费。
国外运费是指国际贸易价格条件所规定的、应由出口商支付并负担的、从装运港到目的港的运输费用。商贸公司收到运输单位送来的运费凭证，应核对出口发票号码、计费重量、运输等级、运费金额等内容，审核无误后，据以支付运费。
保险费是指企业为转移商品在运输途中的风险，并在遭受损失时能得到必要的补偿，向保险公司投保并负担支付的费用。
由于自营出口商品销售收入是按FOB价格扣除佣金后计价的，因此商贸企业负担的国外运费和保险费应冲减“自营出口销售收入”账户。
（2）支付国外佣金的核算。
佣金是指价格条件或合同规定应支付给中间商的推销报酬。佣金有明佣、暗佣和累计佣金三种支付方式。
①明佣：明佣又称发票内佣金，它是指在贸易价格条件中规定的佣金。采取明佣支付方式，出口商在销售发票上不但列明销售金额，而且还列明佣金率、佣金以及扣除佣金后的销售净额。商贸企业在向银行办理交单收汇时，应根据发票中列明的销售净额收取货款，不再另行支付佣金。届时根据银行回单和销售发票中的销售净额借记“应收账款”账户；根据佣金金额借记“自营出口销售收入”账户；根据销售金额贷记“自营出口销售收入”账户。
②暗佣：暗佣又称发票外佣金。它是指在贸易价格条件中未作规定，但在贸易合同中规定的佣金。采取暗佣支付方式，出口商在销售发票上只列明销售金额。商贸企业在向银行办理交单收汇时，应根据发票中列明的销售金额收取货款，届时根据银行回单和销售发票借记“应收账款”账户；贷记“自营出口销售收入”账户。同时根据贸易合同中列明的佣金金额，借记“自营出口销售收入”账户；贷记“应付账款”账户。待收到货款汇付佣金时，借记“应付账款”账户；贷记“银行存款”账户。
此外，暗佣也可以在出口后向银行议付信用证时，由银行按规定的佣金率，将佣金在结汇款中扣除。届时按销售净额借记“银行存款”账户，按扣除的佣金金额借记“应付账款”账户；按销售金额贷记“应收账款”账户。
“自营出口销售收入”是损益类账户，用以核算企业自营出口的销售收入。企业取得自营出口销售收入时，记入贷方；发生自营出口销售国外运费、保险费、佣金、销货退回、出口理赔以及期末转入本年利润账户时，记入借方。
③累计佣金：累计佣金是指出口商与国外包销商、代理商订立协议，规定在一定时期内按累计销售金额及相应的佣金率定期计付的佣金。佣金率通常是累进计算的，在到期汇付时入账。累计佣金倘若能直接认定到具体出口商品的，其核算方法与其他佣金一样，应冲减“自营出口销售收入”账户；倘若不易认定到具体出口商品的，则应列入“营业费用”账户。
4，出口商品退税的核算。
我国同国际上其他国家一样，对出口商品实行退税的政策，以增强商品在国际市场上的竞争力。商贸企业凭销售发票副本、出口报关单等有关凭证，向企业所在地的税务机关申报办理出口退税手续。退税款项主要是购进出口商品时所支付的增值税进项税额。此外，国家还对烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发晶、汽油、柴油等11目在生产环节征收消费税的商品，退还消费税。
增值税在申报退税后，根据应退的增值税额借记“应收出口退税”账户；根据出口商品购进时支付的增值税额贷记“应交税费”账户；两者的差额，也就是国家不予退税的金额，应列入“自营出口销售成本”账户的借方。消费税在申报退税时，借记“应收出口退税”账户；贷记“自营出口销售成本”账户。在收到增值税和消费税退税款时，再借记“银行存款”账户；贷记“应收出口退税”账户。
“自营出口销售成本”是损益类账户，用以核算企业自营出口的销售成本。企业结转自营出口销售成本以及支付的增值税中不予退税的部分转入时，记入借方；转入应退消费税、冲减销货退回成本以及期末转入本年利润账户时，记入贷方。
5，预估国外费用的核算。
商贸企业出口贸易业务销售收入确认的时间与支付国外运费、保险费和佣金的时间往往不一致。在会计期末为了正确核算会计期间的销售收入和利润，应遵循配比原则，对于已作自营出口销售收入入账，而尚未支付的国外费用应预估入账。届时借记“自营出口销售收入”账户；贷记“应付账款”账户。待下期初实际支付时，再借记“应付账款”账户；贷记“银行存款”账户。如果实际支付金额与预估金额有差异时，其差额列入“自营出口销售收入”账户。
例：东风食品进出口公司日前销售给美国路易斯公司红枣一批，已入账。
（1）12月31日，预估红枣国外运费1800美元，保险费125美元，当日美元汇率的中间价为8，28元。作分录如下：
借：自营出口销售收入--运费14904。
自营出口销售收入--保险费1035。
贷：应付账款（US$1925×8，28）15939。
（2）次年1月3日，签发转账支票支付运输公司国外运费1825美元，支付保险公司保险费125美元，当日美元汇率的中间价为8，28元。作分录如下：
借：应付账款（US$1925×8，28）15939。
自营出口销售收入--运费207。
贷：银行存款--外币存款（US$1950×8，28）16146。
（第三节）代理业务的进出口
代理进口业务的核算。
1，代理进口业务应遵循的原则。
商贸企业经营代理业务，应遵循不垫付进口商品资金，不负担进口商品的国内外直接费用，也不承担进口业务盈亏；只根据进口商品进口金额的CIF价格按规定代理手续费率向委托单位收取代理手续费的原则。
根据这一原则，委托单位必须预付采购进口商品的资金，商贸企业只有在向委托单位收妥款项后，才能与进口商签订进口合同；委托单位必须负担因代理业务所发生的国内外费用和进口商品所发生的各项税收，并承担进口业务的盈亏。
由于商贸企业经营代理进口业务前，已与委托单位签订了代理进口合同或协议，就代理进口商品的名称、价款条件、运输方式、费用负担、风险责任、手续费率等有关内容作出详细的规定，以明确双方的权利和责任，因此，当银行转来国外全套结算单据，经审核与合同无误，支付进口商品的货款的同时，也就可以向国内委托单位办理货款结算，那么代理进口商品的销售也就已经实现。
2，代理进口业务的核算。
商贸企业代理进口业务通常要求委托单位预付货款，在收到委托单位的预付货款时，借记“银行存款”账户；贷记“预收账款”账户。收到银行转来国外全套结算单据时，将其与信用证或合同条款核对无误后，通过银行向国外出口商承付款项时，借记“预收账款”账户；贷记“银行存款”账户。同时，商贸企业业务部门根据代理进口商品金额CIF价格的一定比例开具收取代理手续费的发票，财会部门根据业务部门转来的发票（记账联）确认代理进口业务销售收入的实现，据以借记“预收账款”账户；贷记“其他业务收入”账户。
例：春风日化进出口公司受理武宁公司代理进口法国香水业务，以FOB价格成交。
（1）8月1日，收到武宁公司预付代理进口法国香水款1366100元。作分录如下：
借：银行存款1366100。
贷：预收账款1366100。
（2）8月12日，购汇支付法国塞纳公司香水的国外运费1424美元，保险费176美元，当日美元汇率卖出价为8，30元。作分录如下：
借：预收账款13280。
贷：银行存款13280。
（3）8月15日，收到银行转来法国巴黎塞纳公司全套结算单据，开列香水200箱，每箱400美元（FOB价格），计货款80000美元，佣金1600美元。审核无误，扣除佣金后支付货款，当日美元汇率卖出价为8，30元。作分录如下：
借：预收账款650720。
贷：银行存款650720。
（4）8月15日，同时，按代理进口香水货款FOB价格的2，5％向武宁公司收取代理手续费2000美元，当日美元汇率中间价为8，26元。作分录如下：
借：预收账款16520。
贷：其他业务收入16520。
（5）8月25日，法国香水运达我国口岸，向海关申报应纳进口关税148680元、消费税346920元、增值税196588元。作分录如下：
借：预收账款692188。
贷：应交税费--应交进口关税148680。
应交税费--应交消费税346920。
应交税费--应交增值税（进项税额）196588。
（6）8月31日，按代理进口香水手续费收入16520元的5％计提应交营业税。作分录如下：
借：其他业务支出826。
贷：应交税费--应交营业税826。
（7）8月31日，支付代理进口香水的进口关税、消费税和增值税。作分录如下：
借：应交税费--应交进口关税148680。
应交税费--应交消费税346920。
应交税费--应交增值税（进项税额）196588。
贷：银行存款692188。
代理进口业务如发生索赔和理赔时，其核算方法与自营进口业务相同。
“其他业务收入”是损益类账户，用以核算企业除自营业务收入以外的代理业务收入、出租资产业务收入等。企业发生代理业务手续费收入、出租资产业务收入时，记入贷方；月末结转“本年利润”账户时，记入借方。
“其他业务支出”是损益类账户，用以核算企业除自营业务成本以外的其他业务所发生的支出，包括代理业务和出租资产业务所发生的相关成本和费用，以及相关的税费。发生时，记入借方；月末结算“本年利润”账户，记入贷方。
代理出口业务的核算。
1，代理出口商品收发的核算。
商贸企业根据合同规定收到委托单位发来代理出口商品时，应根据储运部门转来代理业务入库单上所列的金额，借记“受托代销商品”账户；贷记“代销商品款”账户。代理商品出库后，应根据储运部门转来的代理业务出库单上所列的金额，借记“待运和发出商品--受托代销商品”账户；贷记“受托代销商品”账户。
例：上海服装进出口公司受理常熟服装厂代理出口服装业务，男西服已运到。
（1）9月2日，收到储运部门转来代理业务入库单，列明入库男西服800套，每套350元。作分录如下：
借：受托代销商品--常熟服装厂280000。
贷：代销商品款--常熟服装厂280000。
（2）9月5日，收到储运部门转来代理业务出库单，列明出库男西服800套，每套350元。作分录如下：
借：待运和发出商品--受托代销商品280000。
