到了单位发放年终奖的高峰期，少则上千元、多则上万元，远远超出平时月份的工资收入，辛苦了一年的员工早就巴望着这笔过年费。企业中高层所缴个税有天壤之别，特别是那些平时只拿基本工资、年终领取绩效奖金的业务骨干和高管，最后一个月年终奖要缴的个税甚至是全年工资的三四倍，大多数人直呼“吃不消”，并强烈要求公司“想想办法”。如果企业的人力资源部门能够未雨绸缪，开展“避税筹划”，一个高级白领全年避税过万元都可能。这样的人力资源经理公司上上下下没有不喜欢的。
我们先来看看没做税务筹划下的情况。
某企业高级管理人员月薪１万元，１２月该企业给他发放年终奖金１２万元。根据税法规定，“个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可单独作为一个月的工资薪金所得计算纳税。由于对每月的工资薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款”。这样，这位高管全年应缴纳的个人所得税为：全年工资、薪金应纳税：？眼（１０ ０００－１ ２００）×２０％－３７５？演×１２＝１６ ６２０（元）；年终奖部分个人所得税：１２０ ０００×４５％－１５ ３７５＝ ３８ ６２５（元）；共计１６ ６２０＋３８ ６２５＝５５ ２４５（元）。
如果采取税务筹划会如何呢？先看看常用的避税三大招数。
一种是将年终奖金分３次发放，作为后３个月的月奖金。通常来说，业绩考核的企业经过前三季度基本可以确定年终奖金额，企业高管的年终分红在１１月份同样能够＂大差不差＂计算出来，因此大都将奖金分发在１１月、１２月和次年１月。同样以月薪１万元、年终奖１２万元为例，分摊到后３个月就是每月发放奖金４０ ０００元，那么当月发放奖金所得应并入当月工资计征税款。其全年应负担的个人所得税为：？眼（１０ ００９－１ ２００）×２０％－３７５？演×９＋？眼（１０ ０００＋４０ ０００－１ ２００）×３０％－３３ ７５１？演×３＝４６ ２６０（元），节省 ５５ ２４５－４６ ２６０＝８ ９８５（元）；相当于这名高管一个月工资。
第二种常见手段是不发放年终奖金，而是将奖金平摊到各月中，每月工资１万元，奖金１万元（如果该员工工作业绩未达要求，则在第四季度逐步扣发工资奖金），则其全年应负担的个人所得税为：？眼（２０ ０００－１ ２００）×２０％－３７５？演×１２＝４０ ６２０（元），节省５５ ２４５－４０ ６２０＝１４ ６２５（元）。
第三种手段往往和上述方式同时使用，就是发放有价证券、礼品、购物券等。例如在一些股份制企业里，公司在年终会给表现出色的员工配发股份，参与公司分红。按照税法规定，利息、股息、红利所得适用２０％的比例税率，即使缴税，也比１０多万元年终奖适用的３０％～４５％的比例税率低很多。不过单位发放的有价证券、礼品，最好根据市场价来折算纳入个人收入缴纳个税，否则在日后查账时一旦发现就要补缴税款并加以处罚。
除了以上基本的３招外，经常关注税务机关的政策调整也是人力资源经理的必修课。
为合理解决个人取得全年一次性奖金征税问题，国家税务总局日前出台了《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》，明确规定从２００５年１月１日起，对个人当月内取得的全年一次性奖金，除以１２个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
《通知》规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，但在计征时，应先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以１２个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放一次性奖金的当月，雇员工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，还应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额＂后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
《通知》明确，在一个纳税年度里，对每一个纳税人，该计算办法只允许采用一次。同时，雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金合并，按税法规定缴纳个人所得税。
全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金，也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
２００５年１月１日以后一次性领取的属于２００４年度的奖金，以扣缴义务人发放的时间为准，可按（国税发〔２００５〕９号）文的有关规定计算缴纳个人所得税。
雇员个人当月内取得的全年一次性奖金的具体计算方法：
雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的：
【例】某雇员于２００５年１月一次性领取２００４年度的奖金７０ ０００元，其应纳的个人所得税为：
确定适用税率和速算扣除数：７０ ０００／１２＝５ ８３３ ３３（元），５ ８３３ ３３元的适用税率为１５％，速算扣除数为１２５元；
应纳税额＝５ ８３３．３３×１５％－１２５＝７５０（元）
