传统财务会计的持续经营假设是指在会计上假定企业将无限期地经营下去，在可以预见的未来不会出现合同规定的经营期满、企业资不抵债而破产清算，也不会大规模地削减业务。然而在价值链管理中，经济环境多变和网络的扩张都会加大企业的虚拟性和经营风险，都给会计主体持续经营带来很大的不确定性。当前，全球经济竞争日益激烈、经营风险也日益增大，在这样的环境中，价值链中的任意企业随时可能被清算、终止，使得会计主体存在增加了不确定性；另一方面，“虚拟企业”可以随业务活动的需要随时成立，也可以随着业务的调整而调整或随着业务的终止而终止，可见，会计主体具有较大的灵活性。而作为会计信息的主要使用者——债权人和股权投资者在分析评价价值链会计信息时，需更多地取得特定期间假设下的财务报告。因此，价值链会计既要提供持续经营假设下的会计信息，也要提供清算假设甚至其他特定期间假设下的会计信息。
(三) 会计分期假设
会计分期假设是在会计主体终止前，为了定期向会计信息需求者及时提供会计主体的财务状况和经营成果等财务信息，对企业持续不断的经营活动进行人为地分割而形成的若干个首尾相接，间隔相等的时间单位。
但在价值链管理中，由于计算机网络的广泛使用，使得每笔交易瞬间完成和虚拟企业的出现成为可能，改变了传统会计分期的实际意义，使得人为地进行会计期间的分割已经没有实际意义。基于此而产生的权责发生制和配比原则也受到质疑。因此，价值链会计应当更加灵活地处理分期会计处理事项，采用其他的方式弥补传统会计分期会计核算的弊端，诸如重视项目有效经营周期报告、重视实时报告等。
(四) 价值计量假设
传统财务会计货币计量假设包括两个内容：一是以货币为主要计量标准，二是假设币值不变。
尽管会计数据不只限于货币，但现有财务报告主要反映以货币计量的财务信息。价值链会计给货币计量假设提出了强化与充实的要求。一方面，价值链联盟体的货币环境复杂化，加剧了会计主体所面临的货币风险，冲击了币值不变假设。例如东南亚金融危机导致一些国家货币大幅度贬值，就有力地证明了这一点。另一方面，在价值链中，知识资本作为一个独立的要素参与到企业的生产经营活动中，属于最重要的企业资源，企业有必要对知识资本或人力资本进行确认和计量。但这些非传统资本都难以用现有的货币计量模式进行衡量。因此，在价值链会计中，非货币计量形式将被大量采用。即，在基本财务信息之外，以非货币形式计量的非财务信息也是衡量企业价值的重要依据。
$第四节 价值链会计的对象
会计对象是指会计反映和控制的内容，是独立于会计系统之外的客观存在。传统财务会计将会计对象表述为“企业资金及其运动”。对于价值链会计的对象，可以表述为“价值链”或“价值链上各企业价值运动或价值增值运动”。
一 资金运动与价值链辨析
资金运动与价值链虽然概念不同，但都是对企业价值运动在不同的领域、从不同的角度所进行的阐述。与资金运动相比，价值链对企业价值运动的阐述存在着以下六个方面的区别：
(一) 价值反映与价值创造的区别
企业资金运动依次经过了供、产、销三个阶段，即企业资金依次经历货币资金、生产资金和商品资金三种形式，不断循环往复、周而复始地运动，从一个阶段向另一个阶段转化，资金是价值的体现形式，在它的运动过程中，达到了价值生产、价值流通的统一。价值生产是价值的形成和创造过程，被认为是价值流通的中断，而价值流通则被认为是价值的实现过程。
企业的每一种活动都是价值的来源，都创造了价值。企业价值链是企业在设计、生产、营销和交货的过程及辅助过程中所从事的一系列相互分离、相互传递的活动——不仅仅是生产活动形成和创造价值，设计、营销、交货等活动也都形成和创造价值。对形成和创造价值的各种活动和职能进一步地细分，将有助于分析和认定价值来源，特别是当深入地分析比较各企业的竞争优势及其差异时，分解这些活动将对形成虚拟企业或价值链上企业的综合竞争优势具有重要的意义。
(二) 抽象过程与寻异过程的区别
资金运动是对企业经济活动的抽象和综合，是对企业供、产、销等具体活动过程的扬弃和概括，抽象出的是众多企业所共同具有的价值形式运动。而价值链在说明了众多企业共同具有的价值链活动框架后，主要分析企业之间各种活动细节上的差别，并认为不同企业价值链之间的差异是竞争优势的一个关键来源。差异化战略首先在营销领域产生了作用，企业开始强调产品和服务的个性化，注重客户满意度等等。在知识经济时代，差异化竞争已经成为现代企业的最基本的竞争战略，分析和构建具有重要意义的活动差异，成为了企业寻求竞争优势的重要手段。
(三) 自然过程与活动过程的区别
《资本论》第1卷第1版序言中写到：“我的观点是：社会经济形态的发展是一种自然历史过程”，可见社会经济形态的变化是一个自然过程，那么资金运动形态的变化也应视为一种自然过程，从货币资金到生产资金，从商品资金过渡到新的货币资金，经历了供、产、销三个阶段，采取了三种不同形态，也执行了三种职能。资金运动从一个阶段转入另一个阶段，交替使用不同的形式，执行一个职能接着执行另一个职能，这是一种不以人的意志为转移的自然过程。
价值链是各企业在共同目标下进行的经济活动过程，以获得超越其他企业的竞争优势。竞争优势不是某个企业天然具有的，但是可以通过战略规划、战略制定和战略实施来谋取。而且战略的规划、制定和实施是一个动态过程，必须根据环境和资源情况，适时地予以调整，也就是说价值链是有目的、有计划的活动过程。
(四) 价值循环过程与价值递加过程的区别
人类的一切经济活动、政治活动与文化活动在本质上都可以被视为价值运动，是各种不同形式的价值不断转化、不断循环、不断增值的过程。资金运动是企业经济活动价值形式的抽象体现。因此，价值运动不等同于资金运动，是一种独立于企业经济活动的运动规律，而资金运动则作为会计对象是要透过价值运动形式来理解企业的实际经济活动。
价值链描述的是各企业实际经济活动，其经济活动都要成为价值的来源，也都归属于从一个阶段到另一个阶段、从一种活动到另一种活动的传递过程，被视为价值的递加过程。因此，与资金运动会计对象刚好倒置，以价值链作为会计对象是要从企业的实际经济活动来理解价值增值过程。
(五) 企业整体与组织分化整合的区别
在“资金循环与周转”概念中，企业被视为一个基本的元素；而在“资金运动”概念中，企业则被视为一个整体，即资金运动是企业整体的价值运动形式；价值链将企业经济活动进行划分，将那些相类似的活动与其他活动分离开来，归集为一个部门以便得到有效的利用，这就是“分化”。由于组织单元的分化而导致对协调的需要，就是“整合”。由分化和整合所建立起来的各种活动之间的相互联系，被认为是企业竞争优势的重要来源。一个与价值链相一致的组织结构，是增强企业创造和保持竞争优势的一种资源。
(六) 个别价值到社会价值与企业价值链到价值系统的区别
个别价值一般是指个别商品生产者在生产该商品时的劳动耗费，其耗费的决定因素包括商品生产者的生产条件、劳动熟练程度和劳动强度等因素。社会价值，也称市场价值，是指个人及社会组织通过自身的自我实践活动发现、创造社会或他人物质或精神的发展规律及内在矛盾的贡献。社会价值与个人价值是对立统一的，个人价值的实现是社会价值实现的前提，而社会价值是个人价值的高级形式。资金运动以每个企业资金运动即个别价值运动为基础，各个别价值运动的总和就构成了社会总资金运动即社会价值。
企业价值链主要提供的产品和服务，企业价值链内部各种链式活动通过价值传递、价值递加，来获得竞争优势。但是企业价值链提供何种质量的产品和服务，不仅有赖于企业价值链内部的通力合作和配合，还最终取决于顾客价值链。因此，企业的竞争优势不仅来源于企业价值链的内部联系，同时也来源于企业价值链与供应商价值链、渠道价值链和客户价值链的相互联系。因此，要求将核心企业与供应商、分销商、服务商、客户连成一个完整的网链结构，形成战略联盟；通过战略联盟的建立，实现整个价值系统的低成本或差异化的竞争优势。也只有整个价值系统实现了增值，才能保证系统内各企业的竞争优势，才能真正实现“多赢”。在整个价值系统内，只有实现信息共享、优化配置、相互联系、利益协调，才是具有整体效率的极具竞争优势的战略联盟。
二 价值链会计对象
从以上关于资金运动和价值链对企业价值运动不同体现论述中可以看出，价值链更适合于作为价值链会计的对象。价值链会计的对象从资金运动转变到价值链，从价值反映到价值创造，体现出不仅仅是企业最后的流通环节或销售活动实现了价值增值，而且企业的各种活动都是价值的来源，揭示了那些表明企业核心能力的活动对价值的贡献，说明了企业生存和发展的理由。价值链会计对象，从抽象过程到寻异过程，从众多企业的共同价值运动形式到比较企业间各种不同的活动，说明了企业竞争优势之所在，增加了价值差异的信息含量；从自然过程到活动过程，说明了价值增值是有目的、有组织的活动过程，说明了会计管理是会计系统的重要职能；从价值循环过程到价值递加过程，说明了从以价值形式的运动来理解企业经济活动，转变为认识到企业经济活动驱动了价值形式的运动；从企业整体到组织的分化与组合，通过企业组织结构及其运行来理解企业价值增值过程，从企业组织行为角度理解企业的价值增值运动；从个别价值到社会价值、以及从企业价值链到整个价值系统，通过战略联盟，营造整个价值系统的竞争优势，从而更进一步理解企业自身价值链，营造企业价值链竞争优势。
总之，相对于资金运动会计对象，以价值链为会计对象，可以揭示的会计信息含量更为丰富，更容易为信息使用者所理解。因为，会计所提供的信息，应当能表明企业各种活动差异，特别是那些表明企业核心能力的活动，从而产生对各种企业之间差异的理解。传统会计仅从价值量上表现企业与企业之间的差异，只知其然，不知其所以然，其会计信息难以作为企业战略、计划、风险管理、薪金政策、公司治理和业绩评价等的有效依据，也很难成为投资者进行投资分析的指南。以价值链作为对象，使得会计的价值管理成为价值链管理的必不可少的功能，通过价值链会计管理强化企业的竞争优势。同时，以价值链作为会计对象，不仅关注企业内部价值增值过程，还把认识的视角扩展到了整个价值系统，整个产业价值链，从而扩展了会计信息和会计管理的空间，对企业价值增值过程认识得更为深入。
以企业价值链作为财务会计与管理会计共同的对象，符合当前财务会计与管理会计融合的趋势，因此其将成为财务会计与管理会计融合的平台。因为财务会计与管理会计融合的首要前提，是对会计对象有一个共同的认识。财务会计与管理会计同属于会计系统，价值链会计使得财务会计与管理会计有着共同的对象。而共同的对象阐述，对建立浑然一体的会计理论和方法都起着奠基性的作用，是建立一种全新的会计模式的基础。同时，以价值链作为会计对象，反映了会计信息使用者对会计信息的揭示要求，企业所揭示的会计信息，应该导致对企业的各种活动，特别是那些营造了企业核心能力的活动的认识，以及不同企业之间差异的认识。只有企业以一种整合的方式传递信息，提供一副完整的企业画图，包括市场机会、战略、价值驱动、财务成果等，投资者才能从中受益。以资金运动为会计对象虽然对账户原理、报表原理有较强的解释能力，但对会计的确认与计量理论起不到基础的理论指导作用，更没有对管理会计理论发挥奠基性的作用。价值链已经成为管理会计的基本分析工具，它能充分说明财务会计的账户原理和报表原理，它能以获取和保持竞争优势为目标，通过寻求差异、价值传递和价值递加来理解企业经济活动，从而使会计信息系统揭示的信息更加丰富、更能为信息使用者所理解。
