1298×98%＝1272.04（元）
(第五节)砖、瓦、采石成本的计算。
砖、瓦、石子的生产，都属连续式复杂生产，如砖瓦厂生产砖、瓦所用的粘土，必须经过采掘、制坯、焙烧等生产步骤，然后成为砖、瓦。采石场经过剥离、采掘、筛分等生产步骤，然后成为施工所需的石子。由于这些生产单位的生产过程，都是由两个以上连续步骤组成，所以在计算成本时，大都采用分步成本计算法。
分步成本计算法是按照产品生产步骤计算产品成本的一种方法。在这些连续式复杂生产企业单位中，从材料投入生产到产成品完成，要经过一系列的连续生产步骤，除最后步骤生产出来的是产成品外，其他各个步骤生产完成的都是各种不同的半成品，这些半成品是下一步骤加工的对象。按照是否要计算各个步骤半成品的成本，分步成本计算法分为逐步结转和平行结转两种方式。如果既要计算完工产品成本，又要计算各个步骤半成品成本，就可采用逐步结转的分步成本计算法。
◎，逐步结转分步成本计算法。
在采用逐步结转的分步成本计算法计算各个步骤产品成本时，上一步骤所产生的半成品的成本，要随着半成品实物的转移从上一步骤产品成本明细分类账转入下一步骤相同产品成本明细分类账中，以便逐步计算半成品成本和最后一个步骤的产成品成本。
它的具体计算程序是：
1，按生产步骤设置产品成本明细分类账。
如果一个步骤生产多种产品，成本明细分类账要按该步骤的每种产品设置，用以记录各个生产步骤发生的生产费用。对于间接费用，要先在间接费用明细分类账中进行归集，然后按照一定的标准，分配记入各个生产步骤的产品成本。
2，记录每个生产步骤生产的半成品、在产品和产成品的数量。
在记录中通常应包括下列各项资料：
（1）由上一步骤转入本步骤的半成品数量；
（2）由本步骤转入下一步骤的半成品的数量，在最后步骤即为产成品数量；
（3）留存本步骤的半成品数量；
（4）废品数量；
（5）在产品数量。
3，按照生产步骤依次计算各个生产步骤半成品和在产品的成本，并将转入下一步骤的半成品成本作逐步的结转，直至最后生产步骤求得产成品成本。
各步骤耗用上一步骤半成品的成本，应根据耗用半成品数量乘以半成品的单位成本计算。如果月初有半成品，则由于各月生产半成品成本的不同，耗用半成品的单位成本也要同材料一样，采用先进先出法计算，也可先按计划单位成本计算，然后再调整成本差异。
各生产步骤如果既有完工半成品，又有在产品，要采用适当的方法，将各步骤生产费用在完工半成品和在产品之间划分计算，以便计算完工半成品成本，这样逐步结转，最后就算出产成品成本。从这里也可以看出，逐步结转分步成本计算法，实际上就是几个品种成本计算法的连续应用。
以制砖厂的砖成本计算来说，应先按制砖的各个生产步骤，即粘土采掘、制坯、焙烧等步骤分别设置产品成本明细分类账，记录各个步骤发生的生产费用。
设例中，假定某月各个步骤发生的生产费用如表4-3所示。
表4-3。
单位：元。
项目粘土采掘制坯焙烧材料费1200300燃料动力费42000人工费1620520002400其他直接费3601600600间接费用162052002400合计3600132009900。
该月份各生产步骤生产的半成品（产成品）和转入下步骤的半成品数量如表4-4所示（假定五月初半成品和月末在产品）。
表4-4。
粘土采掘制坯焙烧生产半成品（产成品）1200立方米40万块30万块转入下步骤的半成品800立方米30万块。
根据上述资料，即可逐一计算各个生产步骤半成品和产成品的成本。
粘土采掘步骤共发生生产费用3600元，开采粘土1200立方米，每立方米粘土成本为3，00元（3600元÷1200立方米）。转入制坯步骤的粘土800立方米，它的成本为2400元（3，00元×800立方米）。此项粘土成本，即为制坯步骤自制半成品项目的成本。
制坯步骤在月份内发生生产费用13200元，加上粘土采掘步骤转入粘土成本2400元，共15600元，制成砖坯40万块，每万块砖坯的成本为390元（15600元÷40立方米），转入焙烧步骤的砖坯30万块，它的成本为11700元（390元×30立方米），应列入焙烧步骤的自制半成品项目。
焙烧步骤在月份内发生的生产费用为9900元，加上制坯步骤转入砖坯成本11700元，共21600元，每万块砖成本720元（21600元÷30立方米）。
如果在焙烧步骤烧成的砖有废品时，则应将废砖成本减去碎砖残值后的废品损失，由合格砖平均分摊。此项分摊的废品损失，可在“废品损失”项目加以反映。
如这个制砖厂该月在焙烧步骤产生碎砖1万块，此项碎砖经估价为140元，则正品砖每万块的实际成本就变成740元。它的计算方法如下：
1万块废砖的废品损失：
720元×1万块-140元=580元。
29万块合格砖的总成本：
720元×29万块+580元＝21460元。
29万块合格砖的单位成本：
21460元÷29万块=740元／万块。
如果上述制砖厂同时生产各种不同规格的砖、瓦，则可在制坯、焙烧步骤为砖、瓦分别设置产品成本明细分类账，记录砖坯、瓦坯和烧砖、烧瓦发生的生产费用，以便分别计算砖坯、瓦坯的半成品成本和砖瓦的产成品成本。也可仍按制坯、焙烧步骤设置产品成本明细分类账，在计算制坯步骤各种砖坯、瓦坯的半成品成本和焙烧步骤各种砖、瓦的成本时，按照各种砖坯、瓦坯和砖、瓦在制坯、焙烧步骤的计划单位成本、数量，求出各自的计划成本所占的比例，加以分配计算。如上述制砖厂制坯步骤在月份内生产的砖坯、瓦坯的数量和单位计划成本为：
砖坯20万块万块计划成本600元。
计划成本合计12000元。
瓦坯4万张万张计划成本1000元。
计划成本合计4000元。
这个制砖厂制坯步骤该月的生产费用总额为15600元（包括粘土采掘步骤转入粘土成本），则砖坯、瓦坯的实际成本分别为：
砖坯的实际成本为：
15600×120001200+4000=11700元。
每块砖坯成本为：
11700÷20=585元。
瓦坯的实际成本为：
3900÷4=975元。
◎，平行结转分步成本计算法。
在连续式复杂生产企业中，如果各个步骤生产出来的半成品都为企业下一步骤继续加工，在成本管理上也不要求计算各个步骤的半成品成本，可采用平行结转分步成本计算法。
在采用平行结转分步成本计算法时，由于不要求计算各个生产步骤半成品成本，因而也不计算各步骤耗用上一步骤转入的半成品成本，只要计算本生产步骤发生的生产费用以及其中应计入产成品的成本，将各个生产步骤中应计入产成品的成本平行结转、汇总，就可算出该种产品的产成品成本。
为了计算各个生产步骤中应计入产成品的成本，必须将各个生产步骤本身发生的生产费用（不包括上一步骤半成品成本）划分为耗用于产成品的成本，以及耗用于尚未最后成为产成品的在产品成本。这里所说的在产品，是就全厂范围而言的广义在产品。它包括本步骤的在产品和本步骤已经完工但尚未成为最终产品的半成品（这些半成品可能留在半成品库中，也可能已被以下各步骤耗用但尚未加工成为产成品的半成品）。
采用平行结转分步成本计算法结转成本，各生产步骤可以同时计算成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转，而且能直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，因而能够简化和加速成本计算工作。这是它较逐步结转分步成本计算法的优点。但是，它不能提供各个生产步骤半成品的成本资料，不能为各个生产步骤在产品、半成品的实物管理和资金管理提供资料。因此，在实际工作中究竟采用哪种分步成本计算法，必须根据各企业单位的具体情况和管理要求来确定。
（第六节）钢筋混凝土构件成本的计算。
